3.2 Методика аудита банковских переводов

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления, во времени и в пространстве, контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы проведения аудита валютных операций. К таким признакам относятся время проведения аудита, источники контрольных данных, способы и приемы его осуществления.

В зависимости от времени проведения аудита можно различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) контроль.

Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения валютных операций. В банках предварительный аудит используется в ключевых областях -- по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Предварительный аудит чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный контроль проводится также независимыми внешними аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов, бизнес-планов и т.п.

Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и независимые внешние аудиторы и аудиторские фирмы путем наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций посредством абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Кроме того, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., т.е. не ожидая конца года, когда хозяйственные операции уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуществляется после выполнения работ и совершения операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Проведение контроля обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится аудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т. е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Так же он может быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством РК.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.).

Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

В, зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности филиала ЦБУ №101 ОАО «БПС-Сбербанк» аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методы. приемы и способы аудирования.

Целью аудита банковских переводов является независимая проверка для установления достоверности, полноты, реальности, соответствия действующему законодательству.

К аудиторским процедурам в большей степени относятся аналитические процедуры, наблюдение, тестирование, сравнение с нефинансовой информацией и др.

При выполнении аналитических процедур банковских переводов аудиторы могут использовать разнообразный инструментарий – от простого сравнения до комплексного анализа с применением математических и статистических методов. Выбор зависит от профессионального подхода аудитора.

Методы контроля позволяют внутренним и внешним аудиторам получить аудиторское доказательства. К методам контроля относятся:

• наблюдение;

• устный опрос;

• получение письменных подтверждений;

• проверка по документам, полученных от третьих лиц;

• перепроверка арифметических подсчетов;

• документальны контроль (ревизия);

• анализ;

• аналитические тесты;

• оценка данных предыдущей проверки.

Наблюдение за выполнением банковских переводов является на первый взгляд несложной процедурой, однако ее проведение поручается всегда достаточно опытным аудиторам. Они анализируют процедуру выполнения, изучают взаимоотношение работников, и другие вопросы заслуживающего внимания. Наблюдения желательно распространять на все участки, где первичный учет «соприкасается» с бухгалтерским учетом. Кроме того, в процедуру наблюдения входит зрительное ознакомление с банком, его структурами, оснащенностью, знакомство с перспективами его развития. По результатам наблюдения аудитор составляет рабочую документацию.

По общему мнению, к наблюдению инвентаризацию материальных ценностей, денежных средств, банковских переводов, а также контроль за ходом проведения банковских переводов работниками банка. Аудиторы могут только наблюдать за проведением инвентаризации, как часто и в положенные ли сроки (согласно закону и внутренним распоряжениям) в организации проводится инвентаризация.

Устный опрос организуется среди работников проверяемого учреждения, как правило, в начале аудиторской проверки, чтобы определить объем и степень сложности работ – параметры, необходимые для составления программы проверки. Опрос является методом сбора информации и получения различного рода разъяснений, полезных для составления объективного аудиторского заключения.

Устный опрос проводится в форме беседы по следующим вопросам:

• какие первичные документы вы оформляете в ходе проведения банковского перевода?

• какие счета аналитического учета вы ведете в ходе совершении банковских переводов?

• как ведется аналитический учет по банковскому переводу?

• каким образом контролируется ваша работа?

• и другие.

Для получения письменных подтверждений аудиторы разрабатывают различные тесты или листы-опросники, рассылают их работникам банка.

Проверка по документам, полученным от третьих лиц, производится несколькими способами:

• через ответы на запросы, посланные аудиторами или проверяемым банком;

• в ходе аудитора в третью организацию для проверки на месте необходимых документов, касающихся банковского перевода;

• путем проверки находящихся в банке первичных документов;

• и т.д.

Перепроверка арифметических подсчетов активно практиковалось в период «аудирования книг», но и в настоящее время этот метод не забыт. В зависимости от оценки аудитором банковских переводов арифметическая поверка может быть сплошной или выборочной.

Документальный контроль связан с проверкой по первичным документам правильности совершения банковского перевода, а именно, правильности отражения, полноты, своевременности, законности, обоснованности и т.д.

Анализ может развиваться в различных направлениях. Во-первых, для сопоставления отчетных данных за текущий и прошлые периоды деятельности банка, а также для их сравнения с показателями других банков (по публикуемой отчетности). На основании полученных заключений аудитор может сделать определенные выводы об объеме и плане работы, состоянии бухгалтерского учета и политики банка и др. Во-вторых, анализ отчетности и первичных документов может показать область преднамеренных ошибок или злоупотреблении в деятельности банка. В-третьих, анализ применяется при сопоставлении счетов (за различные периоды, взаимосвязанных по операциям).

Оценка данных предыдущей проверки (ее иначе называют «прошлый опыт») – это оценка состояния системы контроля аудируемой области на основании предыдущих результатов, полученных как внутренним и внешним аудитором, так и другими контролирующими органами.

При проведении проверки аудитор использует различные методы проверки: формальная, арифметическая, экспертная, логическая, нормативно-правовая, экономическая, встречная проверка, контрольное сличение, обратная калькуляция (обратный счет), проверка документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов, сравнение. Формальная проверка предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка включает правильность проставленных в документе курсов, проведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа. Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление в документах подделок - дописок текста, букв, цифр; зачеркиваний, частичного или полного удаления написанного текста, цифровых записей; подделывания подписей. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст, цвет чернил, написание букв и цифр, а поддельный - вмятины от замены букв и цифр, различия в цвете бумаги, шрифте, окраске печатного текста.

Поддельные документы подлежат глубокому изучению. С этой целью используют логическую и встречную проверки, что позволяет получить дополнительные доказательства, подтверждающие их подделку. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу. При логической проверке посредством сопоставления банковских переводов, отраженной в документе, с взаимосвязанными различными показателями, событиями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. В ходе нормативно-правовой проверки устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам. При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль). Сущность встречной проверки заключается в изучении разных экземпляров одного и того же документа. При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей. Контрольное сличение широко применяется при проверке правильности оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей, достоверности аналитического учета.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера списания сырья на производство при выпуске определенного вида изделий. При проверке документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные банковские переводы и злоупотребления. Это выражается в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не подтвержденных деловыми бумагами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством ее изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данными аналитического и синтетического учета, согласованность показателей отдельных форм бухгалтерской отчетности и баланса, показателей регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Используя аналитические процедуры рассмотрим структуру динамику и эффективность проведения банковских переводов по исследуемому объекту(на условном примере).

Структура и динамика банковских переводов по количественному составу представлена в таблице 3.1

Таблица 3.1 Структура и динамика банковских переводов по количественному составу за 2011-2012г.

Показатели	2010	2011	0ткланение	Темп изменения %
1. Проведено банковских переводов (штук) вт.ч. 1.1платежные требования 1.2платежные поручения 1.3платежные требования - поручения
	14150	16300	2150	115,2
	16780	17896	1116	106,7
	19410	21150	1740	109,0
2. чеки	300	420	120	14,0
3. банковские пластиковые карточки	2520	2710	190	107,5
итого	53160	58476	5316	-----------

Примечание: Источник: собственная разработка на основании изученного материала

Исходя из таблицы можно сделать вывод что в отчетном году по сравнению с прошлым проведение банковских переводов значительно увеличилось, а именно операции с платежными требованиями в 2011 году увеличились на 115,2 % , операции с платежными поручениями в 2011 году увеличились на 106,7 % , операции с платежными требованиями – поручениями в 2011 году увеличились на 109,0%операции с чеками в 2011 году увеличились на14,0%, а банковские пластиковые карточки в 2011 году увеличились на 107,5 %.

Рассмотрим структуру и динамику банковских переводов в денежном выражении таблице 3.2

Таблица 3.2 Структура и динамика банковских переводов в денежном выражении

показатели	2010		2011			отклонение			Темп изменения, %
	Млн р	Уд.вес		Млн р	Уд.вес		Млн р	Уд. вес
1.Платежные инструкции	55,4	0,33		60,94	0,34		5,54	0,01		110
2. Чеки	50,3	0,31		59,7	0,32		9,4	0,01		118,69
показатели	2010		2011			отклонение			Темп изменения, %
	Млн р	Уд. вес		Млн р	Уд. вес		Млн р	Уд. вес
3.Банковские пластиковые карточки	60,5	0,36		62,18	0,37		1,68	0,01		102,8
Итого	166,2	100		182,82	100		16,62	____		________

Примечание: Источник: собственная разработка на основании изученного материала

Исходя из таблицы видно, что структура и динамика банковских переводов в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась, платежные инструкции увеличились в 2011 году на 110%,а чеки увеличились на 118,69%, так же банковские пластиковые карточки в 2011 году составили 102,8%.

Показатели эффективности расчетов банковскими переводами представлена в таблице 3.3

Таблица 3.3 эффективность расчетов банковского перевода

Показатели	2010	2011	0ткланение	Темп изменения %
1.проведение банковских переводов
1.1 по количеству	53160	58476	5316	1,1
1.2 по сумме	166,2	182,82	16,62	1,1
2.среднедневной оборот
2.1 по количеству	221,5	249,69	28,19	1,1
2.2 по сумме	3125,6	3438,16	312,56	1,1
3.средний размер платежной инструкции	7456,2	8201,82	745,62	1.1

Примечание: Источник: собственная разработка на основании изученного материала

Из выше сказанного можно сделать вывод что в отчетном году по сравнению с прошлым эффективность расчетов банковского перевода значительно уеличилась на 1.1 %. Это привело к тому что проведение банковских переводов увеличилась по количеству на 5315, а по сумме на 16,62, так же среднедневной оборот увеличился по сумме на на 312,56, а по количеству на 28,19. Средний размер платежной инструкции увеличился на 745, 62. Исходя из этого можно сделать вывод что банк работает эффективно.

Такой прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет не только осуществить техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений субъекта хозяйствования с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с иными предприятиями и учреждениями по различным показателям.

Аналитическая часть состоит из разделов, соответствующих программе проверки, и предполагает отражение в ней проверенных вопросов с указанием метода проверки и проверенного периода. В аналитической части находят отражение:

• изложение фактов, указываются выявленные нарушения, недостатки, факты хищений, злоупотреблений, при их наличии, и проблемы в деятельности объекта аудита;

• последствия, определяется фактическое влияние выявленных нарушений на деятельность объекта аудита. Если фактические последствия невозможно выяснить определяются потенциальные (возможные) последствия. При выявлении недостатков, не оказывающих существенного влияния на банковские риски объекта аудита, последствия могут не определяться;

• причины, указываются недостатки системы внутреннего контроля и связанные с ней риски.

При аудите банковского перевода были рассмотрены также следующие вопросы:

• количество клиентов, находящихся на обслуживании;

• соблюдаются ли условия выполнения договора на расчетно -кассовое обслуживание;

• изменилась ли структура банковского перевода за проверяемый период;

• соблюдался ли порядок оформления документов по банковскому переводу юридических и физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте;

• наличие платежных документов в картотеке к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы не оплаченные в срок;

• наличие подтверждающих документов при переводе средств на счета «Лоро», «Ностро»;

• своевременность оплаты платежных документов;

• нарушение сроков перевода по вине банка;

• наличие ошибок при переводе.

• доля белорусских и валютных переводов в общей сумме проводимых операций;

• своевременность уплаты платежей по расчетам с бюджетом;

• контроль за соблюдением установленных сроков нахождения средств на счетах 6302 «Суммы до выяснения»;

• изучает и анализирует тарифы системы переводов и вознаграждения полученные банком;

• начисление остатков по корреспондентским счетам;

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества субъекта хозяйствования широко используется сравнение: фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

Для ознакомления с финансовыми результатами, приведенными в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах.

Таким образом при подготовке к утверждению органами управления банка все локальные нормативные правовые акты банка проходят процедуру согласования со службой внутреннего аудита. В соответствии с принципами независимости в разработке локальных актов банка (кроме регламентирующих процесс организации внутреннего аудита) служба внутреннего аудита участия не принимает.

Любое несанкционированное тиражирование и распространение материалов проверок запрещено. Ответственность за несанкционированное тиражирование и распространение материалов проверки в период ее проведения несет руководитель проверки, а в период их нахождения в проверяемом подразделении – руководитель этого подразделения, после поступления в Департамент внутреннего контроля – лицо, ответственное за ведение специального делопроизводства.

Основная цель составления документов по итогам проверки – выразить мнение о субъекте хозяйствования по проверяемым вопросам, действуя в интересах пользователей данной информации. Мнение аудитора должно быть независимым и объективным.

3.3.НАПРАВЛЕНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА БАНКОВСКИХ ПЕРЕВОДОВ.

Аудит и регулирование банковской деятельности – один из основных условий и факторов обеспечения финансовой стабильности. Банковское дело по своей сути основано на доверии клиентов к собственникам и менеджерам кредитного учреждения. Следствием эрозии или кризиса доверия к банковским институтам являются ущемление интересов кредиторов и вкладчиков, а также дезорганизация денежной сферы и рост социальной напряженности. Потребность в институте банковского надзора возникла по причине особой социальной значимости и ответственности банков перед обществом.

В настоящее время назрел вопрос о внесении изменений в законодательную базу и нормативные акты, касающиеся процедур взаимодействия органа банковского надзора и кредитных организаций по оценке адекватности принимаемых рисков и профилактике нарушений добросовестной банковской практики.

В современных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказывать существенного влияния на формы и методы проведения аудита.

Современный аудит очень тесно связан с информационными технологиями. Во – первых, это выражается в использовании самими аудиторами специализированных программных средств, что позволяет повысить эффективность аудиторских проверок, улучшить качество обслуживания клиентов и расширить перечень предоставляемых услуг. Во – вторых, возрастает степень автоматизации учетного процесса на предприятиях и, следовательно, повышается влияние компьютеризированной системы бухгалтерского учета на достоверность и полноту формирования данных бухгалтерского учета и показателей отчетности, подлежащих аудиторской проверке. В – третьих, возникает необходимость оценки надежности функционирования информационной системы аудируемого экономического субъекта как неотъемлемой составляющей его системы внутреннего контроля.

Информационная система в более узком понимании может быть рассмотрена как конкретное программное и аппаратное обеспечение, используемое банком. Программное обеспечение может быть использовано для разных целей, а значит, проверяемый банк может использовать несколько разных информационных систем одновременно.

Выбор информационной системы для проведения аудиторской проверки проводится по различным признакам и правилам. Существенные признаки классификации программных комплексов – размер банка, на который они рассчитаны, масштаб задач бухгалтерского учета, а также определенная специализация некоторых бухгалтерских программ.

Под компьютерной обработкой понимается «окружение, в котором компьютер любого типа и размера вовлечен в процесс обработки экономическим субъектом финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, кто работает на этом компьютере, - сотрудник банка или третье лицо». Финансовая информация оценивается как с позиции качества, так и с позиции количества.

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Тем не менее, использование компьютерной техники оказывает влияние на обработку, хранение, поиск и передачу финансовой информации, а также может оказать существенное влияние на систему внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерскую информационную систему, применяемую экономическим субъектом. Таким образом, использование аудируемым лицом среды КОД воздействует на:

• суть процедур, осуществляемых аудитором в ходе проверки и направленных на глубокое понимание бухгалтерской информационной системы и СВК;

• оценку аудиторского риска (через влияние на неотъемлемый риск и риск СВК как составляющих частей аудиторского риска);

• выбор процедур, направленных на тестирование СВК, а также детальных и аналитических процедур в рамках тестов по существу, используемых для подтверждения исходной цели аудита.

При оценки среды КОД аудитор должен охарактеризовать:

• соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;

• соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

• способ организации, хранения и обновления данных;

• возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

• возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

Для того чтобы определить степень использования компьютерной техники и программного обеспечения на предприятии, рассматриваются следующие моменты:

• степень использования компьютерной техники и программного обеспечения в финансово-хозяйственной деятельности банка;

• сложность компьютерной среды;

• значение используемой автоматизированной информационной системы в деятельности банка.

Аудитор должен обладать достаточным уровнем знаний для того, чтобы проводить аудит информационных систем в среде в том случае, если это необходимо для понимания среды КОД экономического субъекта.

Одной из наиболее актуальных задач, которые аудиторы ставят перед разработчиками программного обеспечения в настоящее время, является автоматизация и стандартизация деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки: от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами.

В то же время современная хозяйственная жизнь отличается многочисленностью и сложностью финансовых операций, поэтому для аудиторов стали практически незаменимыми компьютерные методы тестирования числовых данных в ходе процедур по существу и при выполнении аналитических процедур. Последние позволяют выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить необычные отклонения и диспропорции показателей (если они имеют место). Применение компьютерной обработки дает возможность повысить надежность выводов и рентабельность аудита (за счет сокращения сроков проверки и трудозатрат).

Это особенно важно, если аудиторы предполагают использовать компьютерную технику банка. Если же существует проблема несовместимости аудиторских программ и компьютерной системы предприятия, то аудиторы должны организовать обработку проверяемой учетной информации своими силами (или с привлечением экспертов со стороны), что является неудобным.

Для решения задач автоматизации аудиторской проверки банковских переводов от этапа подготовки и планирования аудита до этапа документирования результатов проверки консалтинговая группа "ТЕРМИКА" предлагает программный продукт "ЭкспрессАудит:ПРОФ".

Данный программный продукт представляет собой программный комплекс, использование которого позволяет проводить аудиторскую проверку в автоматизированном режиме на основе методики, построенной на общепринятой практике проведения аудита с учетом стандартов аудиторской деятельности. Особенностью данной методики является систематизированный сбор аудиторских доказательств, производимый с помощью аудиторских процедур, включающих в себя три операции: Опросник, Типовые вопросы и Документирование.

ЭкспрессАудит:ПРОФ – автоматизированная система сбора аудиторских доказательств на основе уникальной авторской методики  с возможностью применения непосредственно на объекте проведения аудита. В стандартный пакет поставки системы включено все необходимое информационно-справочное, правовое и методическое обеспечение.

Программный комплекс ЭкспрессАудит:ПРОФ предлагает готовую (с возможностью дополнения) методику, построенную на общепринятой практике проведения общего аудита с учетом требований аудиторской деятельности. Особенностью данной методики является систематизированный сбор аудиторских доказательств, проводимый на основе проверки соответствия достоверности отражения банковских переводов в бухгалтерской отчетности действующему законодательству.

С помощью программного комплекса ЭкспрессАудит:ПРОФ в соответствии со стандартами аудиторской деятельности в Республике Беларусь в автоматизированном режиме можно:

• разработать общий план и программу аудита;

• создать рабочую документацию аудита;

• провести изучение и оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов;

• получить аудиторские доказательства о достоверности бухгалтерской отчетности;

• получить достоверное представление о соблюдении экономическим субъектом требований нормативных актов;

• организовать внутрифирменный контроль качества аудита;

• провести первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

• подготовить отчет, письменную информацию аудитора и аудиторское заключение по результатам аудита.

Программный комплекс ЭкспрессАудит:ПРОФ предусматривает проведение проверок на выезде. Сбор аудиторских доказательств может проводиться аудитором индивидуально или в составе рабочей группы.

Применение программного обеспечения в значительной степени облегчит труд аудитора.

Таким образом Для решения задач автоматизации аудиторской проверки расчетов банка с персоналом по оплате труда от этапа подготовки и планирования аудита до этапа документирования результатов проверки консалтинговая группа "ТЕРМИКА" предлагает программный продукт "ЭкспрессАудит:ПРОФ". Данный программный продукт представляет собой программный комплекс, использование которого позволяет проводить аудиторскую проверку в автоматизированном режиме на основе методики, построенной на общепринятой практике проведения аудита с учетом стандартов аудиторской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Банковский перевод - разновидность денежного перевода, одна из форм безналичных расчетов, заключается в принятии на себя за вознаграждение одной стороной (банком-эмитентом) по просьбе и за счет другой стороны (перевододателя) обязательства обеспечить выплату определенных денежных средств через исполняющий банк в пользу определенного лица (переводополучателя).

Банковский перевод в свою очередь классифицируется на дебетовый и кредитовый перевод, а так же на перевод из- за границы, перевод за границы и на прочие банковские переводы, а так же на внутренний перевод и на международный перевод.

Дебетовые переводы осуществляются на основании: платежных требований, чеков, чеков из чековой книжки, расчетного чека, банковских пластиковых карт.

Кредитовые переводы осуществляются на основании: платежных поручений, и платежные требование поручения.

Исследовав деятельность Головного филиала по Гомельской области ОАО «БПС-Сбербанк» можно сделать вывод, что учет и документооборот в белорусских рублях и иностранной валюте в банке ведется в соответствии с нормативными документами Национального банка Республики Беларусь, локальными документами банка и соответствует общепринятой методике.

Бухгалтерский учёт в филиале ОАО «БПС-Сбербанк» полностью автоматизирован с использованием специальных программных продуктов. Все компьютеры, находящиеся в одном здании объединены в локальную сеть. Между компьютерами находящимися в разных зданиях имеется связь, что является достоинством, так как упрощается процесс передачи информации.

Исходя из проведенного анализа по экономической характеристике Головного филиала ОАО «БПС-Сбербанк» можно сделать следующие обобщающие выводы. Средства клиентов составляют ресурсную базу Головного филиала ОАО «БПС-Сбербанк». На 01.01.2011 года в сумме 374271,1 млн р. или 50,2% .

Привлеченные ресурсы составляют 745168,5 млн р. на 01.01.2011 года, они увеличились по сравнению с 2010 годом лишь на 19,1%. В привлеченных средствах Головного филиала ОАО «БПС-Сбербанк» в 2011 году основной удельный вес имели ресурсы, предоставленные филиалами, – 47,8% и средства на вкладных счетах – 33,7%, их доля по сравнению с 2010 годом выросла соответственно на 67,8% и на 0,5%. Средства на текущих счетах составляют 122037,7 млн р., они уменьшились по сравнению с 2011 годом на 17,6%.

В 2010 году активы увеличились на 114584,0 млн р., что на 22,2% больше по сравнению с 2010 годом. Это произошло в основном за счет увеличения кредитов, предоставляемых клиентам - юридическим лицам (табл. 1.6). Они имеют перед Головным филиалом ОАО «БПС-Сбербанк» наибольшую задолженность – 564574,4 млн р., в 2011 году она увеличилась по сравнению с 2009 годом на 120045,2 млн р. или на 27,0%. По срокам наибольший удельный вес имеет долгосрочная задолженность, она по сравнению с 2011 годом увеличилась на 52626,3 млн р. или 11,1%, краткосрочная задолженность увеличилась на 61957,7 млн р. или на 148,8%.

Уровень мгновенной ликвидности в 2010 году составил 28,9%, а в 2011 году 30,7%, уровень данного норматива полностью соответствует нормативу безопасного функционирования банка, установленного Национальным Банком Республики Беларусь на уровне не менее 20%. Увеличение мгновенной ликвидности, говорит об увеличении удельного веса обязательств банка со сроками исполнения до востребования, размещенных в активы с аналогичными сроками погашения.

Текущая ликвидность не соответствует нормативу безопасного функционирования банка, установленного Национальным Банком Республики Беларусь, который должен быть на уровне не менее 70% и составил в 2010-2011 годах 36,2% и 40,2% соответственно. Что касается краткосрочной ликвидности то ее значение также не соответствует нормативу безопасного функционирования банка, установленного НБРБ, который должен быть на уровне не менее 1 и составил в 2010-2011 годах 0,3% (табл. 2.1).

В 2011 году доходы увеличились на 39110,2 млн р. или на 50,6%. Процентные доходы в динамике увеличились на 37521,4 млн р. или на 69,9%, непроцентные доходы увеличились в динамике на 1588,8 млн р. или на 6,7% (табл. 1.7).

Расходы увеличились на 45969,7 млн р. или на 62,0% в 2011 году по сравнению с 2010годом. В основном расходы увеличились за счет роста процентных расходов в динамике на 11944,0 млн р. или на 40,1%, а также за счет роста в динамике прочих банковских расходов на 28227,4 млн р. или на 182,2%. Операционные расходы, отчисления в резервы и другие расходы в динамике увеличились на 5798,3 млн р. или на 20,1% (табл. 1.8).

Рентабельность банковской деятельности в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 7,3%, уровень прибыльности также уменьшился на 7,3%, рентабельность активов уменьшилась на 1,0%. Это не очень положительно характеризует банковскую деятельность Головного филиала ОАО «БПС-Сбербанк» (табл. 1.9).

В заключении можно сказать, что организационно-экономические параметры филиала соответствуют современным требованиям и позволяют осуществлять прибыльную деятельность банка, способствуют упорядочению всех сторон деятельности банка.

В первой главе дипломной работы нами рассмотрены теоретические аспекты банковских переводов и классификации, а так же цели и принципы бухгалтерского учета и краткую характеристику ЦБУ №101 ОАО «БПС-Сбербанк».

Во второй главе нами рассмотрен порядок осуществления бухгалтерского учета дебетовых переводов в белорусских рублях и иностранной валюте, изложены направления и совершенствование бухгалтерского учета.

В третьей главе рассмотрена методика проведения аудита банковских переводов и предложены направление и совершенствование аудита банковских переводов.

Характерной особенностью развития Республики Беларусь, как и большинства стран с переходной экономикой, стала проблема неплатежей, выразившаяся в росте удельного веса просроченной задолженности в процессе расчетных отношений между хозяйствующими субъектами.

Со вступлением в действие Банковского кодекса Республики Беларусь, который достаточно детально урегулировал отношения банков с клиентами, возникающие в процессе проведения расчетных операций, и с разработкой в его развитие ряда инструкций Национального банка начали реализовываться поистине революционные меры, направленные на изменение и совершенствование безналичных расчетов.

При проведении аудита банковских переводов ЦБУ № 101 ОАО «БПС-Сбербанк» используется ряд нормативно-правовых актов, таких как законы, указы, постановления, а также локальные акты ОАО «БПС-Сбербанк». Очевидно, что значительный объем информации рассредоточен по различным нормативным документам, что в свою очередь негативно отражается на качестве осуществляемого банком аудита. Это связано с тем, что часть времени уходит на поиск необходимого правового акта и нужной в нем информации. В этой связи весьма актуальным в настоящее время является вопрос о создании единого нормативно-правового акта, касающегося всех сторон валютных операций: от организации порядка их осуществления до формирования отчетности. Наличие такого документа позволило бы ускорить процесс аудита, в результате чего повысилась бы его оперативность, принимаемые решения могли бы быть своевременно реализованы, что, безусловно, отразилось бы на эффективном функционировании банков.

Для целей аудиторской деятельности экономическая информация представляет собой совокупность сведений и фактов, характеризующих производственные и финансово-хозяйственные процессы проверяемой организации. Поиск информации — ос­новной вид аудиторских работ, так как только с ее помощью мож­но доказать достоверность бухгалтерской отчетности и сформу­лировать соответствующие выводы. В процессе исследования потока важнейших операций аудитор выясняет порядок прохождения информации, устанавливает лиц, осуществляющих операции и порядок их взаимодействия.

Выверенная и надлежащим образом сформированная информация, полученная от структурных подразделений банка, представляется службой внутреннего аудита заявителям в соответствии с их запросами. Руководители структурных подразделений банка несут ответственность за достоверность, полноту и своевременность представления информации.

При подготовке к утверждению органами управления банка все локальные нормативные правовые акты банка проходят процедуру согласования со службой внутреннего аудита. В соответствии с принципами независимости в разработке локальных актов банка (кроме регламентирующих процесс организации внутреннего аудита) служба внутреннего аудита участия не принимает.

Любое несанкционированное тиражирование и распространение материалов проверок запрещено. Ответственность за несанкционированное тиражирование и распространение материалов проверки в период ее проведения несет руководитель проверки, а в период их нахождения в проверяемом подразделении – руководитель этого подразделения, после поступления в Департамент внутреннего контроля – лицо, ответственное за ведение специального делопроизводства.

Основная цель составления документов по итогам проверки – выразить мнение о субъекте хозяйствования по проверяемым вопросам, действуя в интересах пользователей данной информации. Мнение аудитора должно быть независимым и объективным.

Для решения задач автоматизации аудиторской проверки расчетов банка с персоналом по оплате труда от этапа подготовки и планирования аудита до этапа документирования результатов проверки консалтинговая группа "ТЕРМИКА" предлагает программный продукт "ЭкспрессАудит:ПРОФ". Данный программный продукт представляет собой программный комплекс, использование которого позволяет проводить аудиторскую проверку в автоматизированном режиме на основе методики, построенной на общепринятой практике проведения аудита с учетом стандартов аудиторской деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ануриев, С. В. Пределы эффективности проведения платежа в различных платежных системах/С.В. Ануриев // Финансы и кредит. - 2003. - №16 С. 37 - 41.

2. Аудит и ревизия: учебник/ Г.М. Пупко.-Минск: книжный дом; Мисанта, 2005.-512 с.

3. Бабаш Л.П. Бухгалтерский учет в банках: Учебное пособие. / Л.П. Бабаш, Л.П. Левченко, О.Н. Шестак.-Минск:Высш. Шк.,2010.

4. Банки и банковское дело / Под ред. И.Т. Балабанова. СПб.: Питер, 2003.

5. Банковский кодекс Республики Беларусь

6. Банковский надзор и аудит/ под. Ред.М.С. Шидловская. -Практикум, Минск «высшая школа» 2003 г.-318с.

7. Банки и банковские операции / Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2000.

8. Банковское дело: Учебное пособие / Под ред. О.И. Лаврушина - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

9. Банковское дело: Учебник/Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - М., 2003.

10. Банковское дело / Под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. М., 1996.

11. Б.Райзберг, Л.Лозовский, Е.Стародубцева. Современный экономический словарь

12. Быковская Е.В./Бухгалтерский учет в банках: ответы на экзаменационные вопросы./ 2-е изд., перераб. И доп., - Минск: 2009-144с

13. Вешкин Ю.Г., Авагян Г.Л. /Экономический анализ деятельности коммерческого банка, , 2007г., с-350

14. Коноплицкая, М.А. Банковские операции/М.А. Коноплицкая. - Минск. Вышэйшая школа, 2008. – 284с.

15. Кравцова, Г.И. Организация деятельности коммерческих банков/Г.И. Кравцова. - Мн.: БГЭУ 2007, 244с.

16. Лаврушин, О. И. Деньги, кредит, банки: учебник - 3-е изд., перераб. и доп. / О. И. Лаврушин - М.: КНОРУС, 2006. - 560 с.

17. Малая, В.И. Бухгалтерский учет в банках/В.И. Малая. - Минск.: БГЭУ 2004. – 314с.

18. Печникова, А.В. Банковские операции: Учеб. для сред. проф. образования / А.В. Печникова, О.В. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М.: Инфра - М, 2005. - 250 с

19. Постановление Правления национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» (с изменениями и дополнениями).

20. Постановление Правления национального банка Республики Беларусь30 марта 2005 г. N 43 « Об Утверждении инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков»

21. Письмо Правления Нацбанка Республики Беларусь от 24.10.2005, Премьер-министра Республики Беларусь от 25.10.2005 N 33-20/272/39/520-287 "Основные положения функционирования единого расчетного и информационного пространства в Республике Беларусь, обеспечивающего доступ банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций почтовой и электрической связи к учетной информации поставщиков услуг об объеме оказанных услуг для осуществления расчетов потребителями данных услуг"

22. Развитие в Республике Беларусь рынка банковских пластиковых карточек // Национальный банк Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.nbrb.by/payment/PlasticCards/ - Дата доступа: 24.10.2011

23. Ревизия и аудит: учеб. Пособие/ В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь.-Минск: БГЭУ, 2011.-473 с.

24. Тарасов, В.И. Деньги, кредит, банки/В.И. Тарасов. - Мн. Книжный дом Мисанта, 2005. – 358с.

25. Тедеев, А.А. Электронные банковские услуги и Интернет-банкинг: правовое регулирование и налогообложение / А. А. Тедеев - М.: Новый Индекс, 2006. - 243 с.

26. http://www.bestreferat.ru/referat-198081.html

27. http://www.belapb.by/rus/juridical/cash_service/

28. http://www.buhuchet.by/news/newsarticles/19

29. Финансы организаций (предприятий): учебник/ Л.Г.Колпина [и др.] ; под.ред. Л.Г.Колпиной.-2-е изд.,испр.-Минск: Выш.шк.,2010.- 396 с.

30. Хаданович,А. Сопровождение банковских переводов полной информацией об отправителе/ Анжелика Хаданович// Вестник Ассоциации Белорусских банков.-2011.-4 марта(№9).-с 8-11. ББК 65.262.539 РБ

РЕФЕРАТ

Цель дипломной работы: исследование учета, аудита банковских переводов на примере ЦБУ №101 ОАО «БПС-Сбербанк» и разработка мероприятий по их развитию.

Объект исследования: ЦБУ №101 ОАО «БПС-Сбербанк».

Результаты и новизна исследования: использование предложенных рекомендаций по совершенствованию банковских переводов позволит привлечь новых клиентов и улучшить финансовые результаты деятельности исследуемого банка.

Область применения полученных результатов: ЦБУ №101 ОАО «БПС-Сбербанк» и другие коммерческие банки.

Структура работы: В процессе исследования выполнены следующие исследования и разработки: определена сущность банковских переводов, исследованы особенности их учета, рассмотрен аудит банковских переводов, предложены рекомендации по развитию банковских переводов в соответствии с современными технологиями и тенденциями.

обьём работы: 90 страниц__________________________________

количество таблиц: 24______________________________________

количество рисунков: 6 __________________________________

Количество приложений: 13_____________________________________

Количество использованных источников: 30_________________________