1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и аудита осуществления банковских переводов в белоруских рублях и иностранной валюте

Целью бухгалтерского учета безналичных расчетов является своевременное и правильное отражение в учете совершаемых операций по банковским счетам с соблюдением основных принципов при их проведении:

• правового режима;

• поддержания ликвидности;

• наличие акцепта на платеж;

• срочности платежа;

• имущественной ответственности за соблюдением договорных условий;

• контроль всех участников за правильностью совершения расчетов и соблюдением установленных положений о порядке их проведения.[3. c.62]

Исходя, из цели основными задачами бухгалтерского учета безналичных расчетов являются;

• правильная организация, своевременное и законное проведение безналичных расчетов;

• правильное документальное оформление совершаемых операций;

• исполнение платежных инструкций в очередности установленной законодательством;

• своевременное отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции на балансовых и внебалансовых счетах;

• формирование полной и достоверной информации об операциях банка;

• предупреждение возникновения ошибок, негативных явлений, незаконных действий.[17,c.322]

Принципы бухгалтерского учета рассмотрим в таблице 1.3

Таблица 1.3-Принципы бухгалтерского учета осуществления банковских переводов

Принцип	Характеристика
Непрерывности деятельности	банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации
Осмотрительности (осторожности)	активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды
Постоянства правил бухгалтерского учета	банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики)
Начисления	все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно
Приоритета экономического содержания над юридической формой	отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания
Достоверности	формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства
Существенности информации	информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах

Источник – собственная разработка на основании источника [17]

Неоднократно изменялись и принципы организации безналичных расчетов. Однако, несмотря на все их изменения, основные моменты принципов безналичных расчетов остались, наполнившись новым содержанием. Такие как:

• Предполагает обязательное хранение денег на счетах в кредитных учреждениях всеми предприятиями, организациями, учреждениями;

Так, для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в банке (по своему выбору) расчетный (текущий) счет (Приложение Г). Для открытия счета хозорган представляет необходимые документы: заявление на открытие счета; карточку с образцами подписей(Приложение Д) должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета; документ о регистрации предприятия в форме выписки из решения регистрирующего органа (исполкома, Министерства юстиции и т.п.) или копия свидетельства о регистрации предприятия; копия устава (положения) с отметкой о регистрации в исполнительном комитете (или другом органе, производившем регистрацию); оригинал устава (положения), а для фермерских хозяйств – акт на пользование землей, для отметки в нем об открытии счета; дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, копию информационного письма органа государственной статистики с указанием идентификационного кода.

С открытием расчетного (текущего) счета в учреждении банка субъект хозяйствования становится полноправным участником платежного оборота.

• Субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков или другие финансово-кредитные учреждения в безналичном порядке по документам, предусмотренным правилами расчетов;

• Платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает авансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

• В основе расчетов за товары и услуги лежит и такой важный принцип, как согласие плательщика на списание средств с его счета. Согласие дается путем акцепта документов, выписанных получателем средств либо путем выписки платежных документов за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• Платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счете плательщика. Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельца счета;

Оплата расчетных документов при недостаточности средств на счете производится в очередности, устанавливаемой законодательными и нормативными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

При отсутствии средств на расчетном (текущем) счете плательщика (по договоренности с банком) расчетные документы могут быть оплачены за счет банковского кредита (выдаваемого на оплату счетов поставщиков). При необходимости банк может выступить в роли плательщика-гаранта (поручителя) на коммерческой основе (по просьбе кредитоспособного хозоргана).

• Порядок зачисления средств на счет поставщика: оно производится, как правило, после их списания со счета плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счет собственных средств предприятий. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается (за исключением кредитов на выставление аккредитивов на срок, не превышающий 30 дней).[15,c.165]

Целью аудита банковских переводов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

Задачами аудита банковских переводов являются:

• формулирование общих принципов документирования аудита;

• формулирование требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита;

• определение порядка составления и хранения рабочей документации.

К рабочей документации относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудиторской организации и др.[6,c.17]

Таким образом можно сделать вывод что целью бухгалтерского учета безналичных расчетов является своевременное и правильное отражение в учете совершаемых операций по банковским счетам с соблюдением основных принципов при их проведении.

Целью аудита банковских переводов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.