7. Информационная база эа

Действенность анализа и эффективность принимаемых на его основе управленческих решений зависит от состава, содержания и качества информации, использованной при его проведении.

Источники данных для анализа можно подразделить на планово-нормативные, учетно-отчетные и пр. К планово-нормативным источникам относятся данные перспективных, текущих, оперативных планов, а также нормы и нормативы.

Сравнение фактических данных с плановыми позволяет установить:

• допустимые и недопустимые отклонения

• определить причины отклонений, превышающих допустимые

• дать рекомендации для устранения несоответствия между поставленными целями и полученными результатами

Нормы и нормативы подразделяются на:

• установленные законодательно-нормативными документами (ставки налогов, нормативы отчислений во внебюджетные фонды, МРОТ и др.)

• разрабатываемые организацией:

- нормы запасов материалов

- готовой продукции

- НЗП

- материальных затрат на единицу продукции и др.

К учетно-отчетным источникам информации относят:

• БУ и отчетность

• статистический учет и отчетность

• оперативный учет

• налоговый учет

Бухгалтерская отчетность является базой для принятия финансовых решений внешними пользователями по вопросам взаимодействия с анализируемой организацией, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, т.к. данные бухгалтерской отчетности являются открытыми и публикуемыми.

Данные статистического, оперативного, налогового учета и отчетности позволяют детализировать показатели бухгалтерской отчетности и сделать результаты анализа более углубленными и представительными.

Основные формы статистической отчетности:

1. Форма П-4 2Сведения о численности, з/п и движении работников» (квартальная)

2. Форма П-5 (М) «Основные сведения о деятельности организации» (квартальная)

3. Форма №1 – предприятие «Основные сведения о деятельности организации за __ год»

4. Форма №1-П1 «Сведения о производительности и отгрузке товаров и услуг» (месячная)

5. Форма №11 «Сведения о наличии и движении основных средств и др. нефинансовых активов» (годовая)

6. Форма №5-3 «Сведения о затратах на производство и продажи продукции, товаров, работ и услуг» (квартальная)

7. Форма №12-F «Сведения об использовании денежных средств» (годовая)

8. Форма П-8 «Сведения о финансовом состоянии организации» (квартальная)

9. Форма П-6 «Сведения о финансовых вложениях» (квартальная)

Информация, формируемая в оперативном учете и отчетности, используется для постоянного контроля за динамикой процессов (выполнением бизнес-планов, своевременностью выявления и использования внутренних резервов)

Сведения, содержащиеся в регистрах налогового учета и отчетности (декларации по отдельным видам налогов), дают возможность сопоставлять учетные данные по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете, выявлять и оценивать полученные отклонения.

К прочим источникам относят:

• материалы внешнего и внутреннего аудита

• материалы налоговых проверок

• хозяйственно-правовые документы (договоры, рекламации, решения арбитража и др.)

• техническую и технологическую документацию (паспорта машин и оборудования, спецификации и т.п.), характеризующую уровень техники и технологии, технический уровень продукции

• материалы специальных обследований состояния производства на рабочих местах (хронометраж, фотографии рабочего дня и др.)

• данные, полученные из различных источников информации (газеты, журналы, радио, ТВ, интернет, др.), об основных контрагентах (поставщиках и покупателях), основных конкурентах, о состоянии рынка (ставка рефинансирования, курсы валют, ставки КБ по кредитам и т.д.), о состоянии фондового рынка (спрос и предложение по основным видам ценных бумаг, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке и др.), материалы по изучению передового опыта

• протоколы собраний учредителей, устная информация, полученная по результатом собеседования с персоналом и др.

Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для ЭА

БО представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее деятельности и составляется на основе данных БУ.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Основными нормативными документами, определяющими состав и содержание БО, являются:

а) ПБУ 4/99 «БО организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43-Н

б) Приказ Минфина РФ 02.07.2010 № 66-Н «О формах ЮО организации»

В ПБУ 4/99:

• представлен перечень понятий, применяемых при формировании БО (БО, отчетный период, отчетная дата, пользователи отчетности)

• сформулированы принципы формирования отчетности

• определен состав и содержание БО

Приказ № 66-Н определяет формы БО, действующие начиная с годовой БО за 2011 г.

В соответствии с этим приказом годовая БО включает:

1. Бухгалтерский баланс (ББ)

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Приложения к ББ и Отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала

• Отчет о движении денежных средств

• Отчет о целевом использовании средств, включаемый в состав БО общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг)

• иные приложения, пояснения к ББ и Отчету о прибылях и убытках

4. аудиторские заключения для организаций, подлежащих обязательному аудиту

Примечание к п.4: в Приказе № 66-Н в составе форм БО аудиторское заключение не указано, однако обязательность проведения обязательного аудита предусмотрена ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

В соответствии с ФЗ № 307-ФЗ обязательный аудит проводится в случаях:

1. если организация имеет организационно-правовую форму ОАО

2. если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж

3. если организация является кредитной, страховой, клининговой, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда

4. если объем выручки от продажи продукции организации за предшествовавший отчетному год больше 400 млн руб или сумма активов баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года больше 60 млн руб.

В приказе № 66-Н отсутствует указание об объеме, порядке составления и представлении БО.

Основные отличия новых форм БО от ранее действовавших следующие:

• организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетности, исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности. Такая детализация должна быть зафиксирована в УП фирмы.

• Организации – субъекты малого предпринимательства могут принимать решение о формировании отчетности по упрощенной системе. Например, в баланс и отчет о прибылях и убытках включать показатели только по группам статей (без детализации показателей); в приложениях – наиболее важная информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или ее финансовых результатов (например, метод определения выручки – кассовый или метод начисления).

1. Бухгалтерский баланс

ББ должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Показатели в новом балансе необходимо указывать за 2 года, предшествующих отчетному периоду.

Появилась дополнительная графа баланса «Пояснения». В соответствии с ПБУ 4/99 статья баланса и отчет о прибылях и убытках, в которой даются пояснения, должна иметь указания на такое пояснение.

В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» добавлена строка «Результаты исследований и разработок». Отсутствует строка «Незавершенное строительство». Остатки незавершенных капитальных вложений (счет 08), а также стоимость оборудования к установке (счет 07) отражаются в составе строки «Основные средства».

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения обозначены в новом балансе как «Финансовые вложения». Они отражаются в первом или во втором разделах в зависимости от срока их исполнения организацией.

Во втором разделе «Оборотные активы» отсутствует детализация по строке «Запасы». 4 статьи баланса, отводимые для отражения дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев и более чем через 12 месяцев после отчетной даты отражаются в новом балансе одной строкой «Дебиторская задолженность».

В третьем разделе «Капитал и резервы» добавилась строка «Переоценка внеоборотных активов» (основных средств и нематериальных активов), отнесенной на добавочный капитал. Статья «Резервный капитал» в новой форме показывается по одной строке без расшифровки.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» добавилась строка «Резервы под условные обязательства».

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Кредиторская задолженность» приводится общая сумма ее остатка.