Тема 1.1 Налог на прибыль организаций.

Плательщики:

- российские организации всех организационно-правовых форм независимо от характера деятельности, кроме перешедших на специальные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД);

- иностранные организации, действующие через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

- прибыль российских организаций;

- прибыль иностранных организаций.

Определение доходов и расходов.

Доходом признается стоимость прибыльной продукции, т. е. выручка от реализации.

I. Доходы от реализации:

1. Товаров (работ, услуг), собственных и приобретенных.

2. От реализации имущества.

3. От реализации ценных бумаг.

4. От реализации имущественных прав.

II. Внереализационные доходы:

1. От долевого участия.

2. От купли-продажи иностранной валюты.

3. От сдачи в аренду и предоставления прав, патентов, промышленных образцов и других интеллектуальных прав, (если это не основная деятельность).

4. Проценты по договорам займа, кредита, вклада, по ценным бумагам.

5. Безвозмездно полученное имущество.

6. Доходы прошлых лет.

7. Сумма штрафов, пеней за нарушение договорных и долговых обязательств.

8. Суммы списанной кредиторской задолженности по сроку исковой давности.

9. Стоимость выявленных инвентаризацией излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества.

Расходами признаются - обоснованные и документально подтвержденные расходы.

I. Расходы, связанные с производством и реализацией.

1. Производственные и реализационные расходы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации.

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств.

3. Расходы на освоение природных ресурсов.

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.

5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

II. Внереализационные расходы.

1. На содержание арендованного (лизинг) имущества, включая амортизацию.

2. Проценты по долговым обязательствам, ценным бумагам.

3. Отрицательна разница при отклонении от курса продажи валют ЦБ РФ.

4. Судебные расходы, арбитражные сборы.

5. Затраты на производство, не давшие продукции и аннулирование заказов.

6. Суммы штрафов, пеней.

7. Убытки прошлых лет.

8. Суммы налогов по списанной кредиторской задолженности.

9. Формирование резервов по сомнительным долгам.

10. Другие обоснованные расходы.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период - месяц при авансовых ежемесячных платежах не позднее 28 числа следующего месяца, а по итогам года до 28 марта следующего года.

Налоговая база.

Для налогообложения определяется денежное выражение прибыли - разность между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база, облагаемая по различным ставкам с ведением раздельного учета, определяется отдельно нарастающим итогом с начала налогового периода.

При получении убытка налоговая база равна нулю

Ставки налога

- 20%, из них 2%- в федеральный бюджет,

18% - в бюджет г. Санкт - Петербурга;

- 9% - на дивиденды (все в федеральный бюджет).

Для цели налогообложения некоторые виды расходов ограничиваются:

1. Суточные по командировкам:

- 700 рублей в сутки,

- 2500 рублей в сутки по командировке за границу РФ,

- оплата найма жилья - без ограничения (при отсутствии документов - 700 рублей в сутки, - 2500 рублей в сутки по командировке за границу РФ)

2. Представительские расходы - 4% от фонда оплаты труда.

3. Компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок:

- с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см - 1200 рублей в месяц;

- свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

4. Добровольное долгосрочное страхование жизни работников: пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение работников – не выше 12% от расходов на оплату труда.

5. Добровольное медицинское страхование – не выше 3% от расходов на оплату труда.

6. Добровольное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности

7. Оплата % за пользование заемными средствами – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная:

- на 10% годовых (руб.)

- на 15% годовых (валюта)

8. Рекламные расходы (в том числе на приобретения призов по итогам розыгрыша и др. рекламных компаний).

9. Другие.

Расчет налога на прибыль организаций.

Показатели	Количество (тыс. руб.)
1. Доходы от реализации продукции	5000,0
2. Расходы, связанные с производством и реализацией	3000,0
3. Внереализационные доходы , всего в т. ч. доходы от участия в деятельности других организаций	1500,0 1000,0
4. Внереализационные расходы	300,0
5. Итого прибыль (убыток)
6. Перечислить в бюджет, всего в т. ч. в федеральный бюджет в бюджет Санкт - Петербурга
7. Итого чистая прибыль

Порядок расчета.

1. Считаем все доходы: 5000 + 1500 = 6500 (тыс. руб.)

2. Считаем все расходы: 3000 + 300 = 3300 (тыс. руб.)

3. Считаем прибыль (убыток) всего: 6500 - 3300 = 3200 (тыс. руб.)

4. Рассчитываем прибыль, подлежащую обложению по ставке 20%:

3200 – 1000 = 2200 (тыс. руб.)

5. Рассчитываем сумму налога на прибыль, облагаемую по ставке 20%:

2200 * 20% \100% = 440 (тыс. руб.)

в т. ч. в федеральный бюджет: 2200 * 2%\100% = 44 (тыс. руб.)

в бюджет СПб: 2200*18%\100% = 396 (тыс. руб.)

6. Рассчитываем сумму налога на прибыль, облагаемую по ставке 9%:

1000 * 9%\100% = 90 (тыс. руб.)

7. Рассчитываем сумму налога на прибыль всего:

440 + 90 =530 (тыс. руб.)

в т. ч. в федеральный бюджет: 44 + 90 = 134 (тыс. руб.)

в бюджет СПб: 396 (тыс. руб.)

8. Рассчитываем чистую прибыль: 3200 – 530 = 2670 (тыс. руб.)

Тема: НДС

НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товара, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных, то есть списываемых на издержки производства и обращения.

НДС впервые был разработан в 1954 году во Франции и введен в 1958 году. Налог оказался настолько работоспособным, что в настоящее время применяется почти в 40 странах мира (Австрия, Швеция, Англия, Германия, и др.).

Ставки НДС:

- Франция 18%

- Англия 15%

- Германия 14%

- Дания 22%

- Россия 18%

Популярность налога объясняется тем, что из-за регулярности поступления в бюджет и универсальности, он является эффективным фискальным инструментом и, кроме того, объект налогообложения возникает в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия независимо от эффективности этой деятельности.

НДС – разновидность косвенного налога на товары и услуги, в структуре налоговых поступлений в федеральный бюджет составляет 40 -50%.

Постановка на учет.

1.Организации-по месту своего нахождения и каждого обособленного подразделения.

2.Индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

3. Иностранные организации могут стать на учет по месту своего нахождения, а также и по месту своих постоянных представительств в РФ.

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога.

2. Передача имущественных прав;

3. Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению:

1. Передача безвозмездно – объектов социально культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электра - газовых сетей и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления.

2. Передача имущественных прав организации её правопреемнику

3. Выполнение работ (услуг) органами системы государственной власти в рамках функций, возложенных на них законами;

4. Передача безвозмездно объектов ОС органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и государственным унитарным предприятиям;

5. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

Налоговая база исчисляется:

- при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;

- при применении различных ставок - отдельно по каждому из видов товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется:

1) При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче прав собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счёт оплаты труда – как их стоимость с учётом акцизов и без учёта НДС.

2) При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

В случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, - передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При реализации товаров, работ, услуг на экспорте МОНБ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления МОНБ является последний день месяца каждого налогового периода.

При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд МОНБ является день совершения указанной передачи.

Ставки.

0%- на товары (работы, услуги)…

10%- на детские и продовольственные товары (кроме деликатесов);

- периодические печатные издания (кроме эротического и рекламного характера);

- отдельные лекарственные средства и мед. товары(в том числе при ввозе на таможенную территорию РФ) по Перечню Правительства.

18%- на товары (работы, услуги), в том числе при ввозе на таможенную территорию РФ

10/110 и 18/118- расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС (в случае предоплаты), то есть из общей суммы надо выделить сумму НДС.

Льготы.

Не подлежит налогообложению реализация:

1. Услуг по предоставлению в аренду иностранной организации помещений на территории РФ, при условии, что иностранные государства предоставляют аналогичную льготу гражданам РФ.

2. Медицинского оборудования по Перечню, утверждённому постановлением Правительства РФ от 17.01.02 №19, и медицинских товаров по перечню. Перечень не облагаемых НДС линз и оправ для очков утверждён постановлением Правительства РФ от 28.03.01 №240.

3. Мед. услуг учреждений, в том числе услуг, оказываемых врачами частной практики(за исключением косметических, ветеринарных и санитарно – эпидемиологических, не финансируемых из бюджета). Перечень утверждён постановлением правительства РФ от 20.02.01 №132

4. Услуг по уходу за больными.

5)Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

6)Продуктов питания, произведённых столовыми учебных учреждений, мед. организаций, дошкольных учреждений(только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или ФОМС) и организаций общественного питания при реализации продуктов указанным столовым или учреждениям.

7) Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов.

8) Услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключение такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным (за исключением такси) пригородного сообщения в случае сохранение пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке.

9) Ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, продажа похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному постановлению правительства РФ от 31.07.01 №567.

10) Почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов по решению правительства РФ.

11) Монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных)

12) Долей в уставном капитале организаций, паев в фондах, ценных бумаг.

13)Услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов.

14)Услуг в сфере образования (учебно – производственного и воспитательного процесса).

15)Ремонтно – реставрационных работ памятников (истории и культуры), охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений религиозных организаций.

16) Реализация жилых домов, жилищных помещений, а также долей в них.

17) Работ по реализации программ жилищного строительства и создания центров профпереподготовки для военнослужащих и членов их семей, финансируемые за счет займов международных организации, иностранных правительств, юридических и физических лиц в соответствии межгосударственными соглашениями.

Расчет НДС

Для групп ДБ

Задача 1.

В январе выручка предприятия - 950 тыс. руб. (в т. ч. НДС-18%),

в феврале – 650 тыс. руб. (в т.ч. НДС-18%),

в марте – 750 тыс. руб. (в т. ч. НДС-18%)

Имеет ли предприятие право на освобождение от уплаты НДС?

Решение.

1. Выручка предприятия за I квартал.

950 000 + 650 000 + 750 000 = 2 350 000 руб.

2. Сумма НДС за январь.

950 000 * 18/118 = 144 915,25 руб.

3. Сумма НДС за февраль.

650 000*18/118 = 99 125,54 руб.

4. Сумма НДС за март.

750 000*18/118 = 114 406,78 руб.

5. Сумма НДС за 3 месяца

144 915,25 + 99 125,54 + 114 406,78 = 358 447,57

6. Выручка предприятия без НДС.

2 350 000 – 358 447,57 = 1 991 552,43 руб.

Ответ: предприятие имеет право на освобождение от уплаты НДС на последующие 12 месяцев.