Тема 8 Налог на добавленную стоимость Вопрос 1 Экономическая роль налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.

Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов. В каких случаях налогоплательщика включают в план проверки?

Приказом МНС России от 17.11.03 N БГ-3-06/627 установлены следующие критерии, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок:

налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;

имеется поручение правоохранительных органов;

имеется поручение вышестоящего налогового органа;

организация представляет "нулевые балансы";

организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;

необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);

налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;

налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;

организация ликвидируется.

Вопрос 2 Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база.

В статье 143 НК перечисляются субъекты, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Их перечень исчерпывающий. В него входят организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ).

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (статья 11 НК РФ).

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Что касается лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, то согласно пункту 1 статьи 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (регламентируется главой 26.2 НК РФ), не уплачивают НДС. Статьей 346.13 НК РФ предусмотрено, что о решении поменять со следующего года общий режим налогообложения на "упрощенку" следует уведомить налоговый орган до 30 ноября текущего года. После направления такого уведомления организация будет знать, что с 1 января она не платит НДС. На практике в этой связи нередко возникает вопрос: можно ли заранее предусмотреть подобную ситуацию в договорах?

Обычно в договорах стороны указывают цену с выделением суммы НДС. Это делается во избежание возможных споров, поскольку судебная практика признает, что НДС можно взыскать с покупателя сверх цены, указанной в договоре (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9).

Вместе с тем, обязанность указывать в договоре НДС законом не предусмотрена. Таким образом, налогоплательщик, не уверенный в том, что на момент исполнения договора он будет плательщиком НДС, может просто не выделять в договоре сумму НДС. В этом случае в договоре надо записать, что цена указана без учета НДС и покупатель должен дополнительно уплатить НДС, предъявленный продавцом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ НДС всегда начисляется сверх цены, изначально согласованной сторонами, поэтому если на момент исполнения договора организация еще не перейдет на упрощенную систему налогообложения, к цене договора необходимо прибавить НДС.

Если НДС уже указан в договоре, то в случае перехода его плательщика на "упрощенку" возможны два варианта действия сторон этого договора. Рассмотрим их на примере договора купли-продажи. Само по себе подписание этого договора не влечет обязанности по уплате НДС. По статье 38 НК РФ возникновение этой обязанности связано лишь с наличием у продавца объекта налогообложения - реализации товаров (именно реализация признается объектом налогообложения по НДС на основании статьи 146 НК РФ).

Следовательно, до начала фактического исполнения договора купли-продажи никаких обязанностей по исчислению и уплате НДС у продавца не возникает независимо от момента вступления договора в силу.