Учет основных средств и доходных вложений

«Принять имущество на баланс» можно путем внесения записи в Дт 01 «Основные средства», Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (относится имущество, предназначенное для сдачи в аренду, прокат или лизинг), 08, 10, 41, 001, 002, 004.

Куда отнести какое имущество мы попытаемся разобраться…

-здание с лифтом (01~03~41), экскаватор(01~03~41), компьютер(01~10) (монитор, системный блок, клавиатура, мышка), дырокол(01~10)

Собственное имущество организации	На балансе на счетах 01,03,08,10,41
Имущество переданное в аренду	На балансе арендодателя на счете 01,03
Имущество полученное в аренду	На забалансовом счете 001 у арендатора
Имущество переданное в лизинг, если по дого-вору оно не передается на баланс лизинго-получателю	На балансе лизингодателя на счете 03 На балансе лизингополучателя на счете 001
Имущество переданное в лизинг, если по дого-вору оно передается на баланс лизинго- получателю	На балансе лизингодателя на счете 001 На балансе лизингополучателя на счете 01

1. Бухгалтерский учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

2. В составе основных средств на 01 счете учитывается имущество, для которого одновременно выполняются 4 следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, (при выполнении работ или оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С того момента, когда выполняются эти 4 условия, объект может быть и должен быть поставлен в Дт 01 «Основные средства».

Объект проходит 4 операции не совпадающие по времени:

-приемка-передача объекта (от продавца, по итогам комиссии) ОС-1, ОС-1а

-введение объекта в эксплуатацию приказ ОС-6

-подача документов на государственную регистрацию (для объектов недвижимости)

-получение документов с регистрации

Принятие к учету не всегда совпадает с датой начала эксплуатации. Такое несовпадение чревато еще с неопределенностью с датой начисления амортизации…

Если определена полностью первоначальная стоимость,

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

проводки лучше сделать в один день

Для этого не обязательно вводить его в эксплуатацию, учитывайте его на субсчете ОС в запасе. Вы избежите претензий налоговиков по вычету НДС, по имуществу и прибыли.

При принятии объекта к учету составляется форма ОС-1 или ОС-1а, где указывается:

- дата составления акта (дата получения объекта в собственность или дата приемки объекта при строительстве)

- дата принятия к бухгалтерскому учету (дата постановки на учет в соответствии с учетной политикой – при передаче документов на регистрацию или приемке документов с регистрации)

- дата государственной регистрации прав на объект.

Оборудование, требующее монтажа, до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», если их стоимость не превышает 40,0 тысяч рублей (лимит, установленный в учетной политике).

Если же вы не установили в учетной политике этот лимит, все имущество со сроком полезного использования свыше года независимо от стоимости необходимо включить в состав ОС, амортизировать и начислять с его остаточной стоимости налог на имущество. Ведь объекты, даже малоценные со сроком службы свыше года относятся к основным средствам. (дырокол)

При приеме к учету объекты, стоимостью не превышающей 40,0тысяч рублей (если это предусмотрено учетной политикой) не следует проводить ни через счет 08, ни через счет 01, а сразу относить на счет 10 «Материалы».

При оприходовании, отпуске в производство следует применять первичную документацию по формам, утвержденным Госкомстатом.

М-4 «Приходный ордер»

М-7 «Акт о приеме материалов»

М-8 «Лимитно-заборная карта»

М-11 «Требование-накладная »

М-17 «Карточка учета материалов»

М-35 «Акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

Пример. ЗАО «Альфа» занимается сдачей инвентаря в прокат. В учетной политике сказано, что ОС стоимостью не более 40000 рублей подлежат включению в состав МПЗ. Фирма приобрела 10 велосипедов 10 х 4 720=47200, в том числе НДС 7200 руб. Стоимость велосипеда 4720 руб. Это меньше 40000 руб. Велосипеды можно учесть в составе МПЗ и сразу списать в полной сумме. Проводки: 10/60 40000=

19/60 7200=, 60/51 47200=, 68/19 7200=, 20/10 40000= (учет за балансом )

Материальные ценности, первоначально принятые к учету в составе доходных вложений, и переведенные организацией для использования в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат переводу в состав основных средств со дня начала такого использования.

Материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, переводу в состав доходных вложений не подлежат.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пункт 4

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Классификация ОС.

В целях систематизации их учета должны быть классифицированы по назначению – на производственные и непроизводственные, по группам ОС (Утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Классификация необходима, т.к. она определяет механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам организации. Например, компьютеры отнесены ко 2 группе со сроком от 2 до 3 лет.

Для классификации основных средств применяется также Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.

4. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.

Инвентарным объектом ОС признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или

- отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для определения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющий общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет, входящий в комплекс может выполнять свои функции только в составе комплекса., а не самостоятельно.

В то же время в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект.

Т.о., только в учетной политике можно установить, как делить сочлененный объект на части.

Срок полезного использования объекта определяется при принятии объекта к БУ.

Пример

Организация приобрела здание оборудованное лифтом. В договоре купли-продажи объект рассматривают как единое целое и по нему определена общая цена. Срок полезного использования здания свыше 30 лет.(10 амортизационная группа), лифты же относятся к 3 амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 до 5 лет).

Организация имеет право в учете разделить покупку на 2 объекта ОС, оценив при этом каждый объект в отдельности (уместно обратиться к услугам оценщика ввиду большой стоимости одного из объектов- здания).

Быстрое начисление амортизации по лифту позволит сэкономить на налоге на имущество, а также увеличить сумму расходов при налогообложении прибыли.

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их нахождения (по материально - ответственным лицам).

Аналитический учет амортизации основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.

5. Сроком полезного использования согласно ПБУ 6/01 является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется при принятии объекта ОС к БУ.

Определение срока полезного использования объектов основных средств и доходных вложений производится в соответствии с ПБУ 6/01 исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Если организация не в состоянии оценить срок полезного использования другим способом, можно ориентироваться на цифры, указанные в технической документации.

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции, модернизации либо технического перевооружения организация может пересмотреть срок полезного использования объекта в сторону увеличения.

Если компания приобрела ОС нормативный срок службы которого истек, можно установить срок, не превышающий 12 месяцев. Тогда объект можно списать на затраты единовременно.

Если после реконструкции или модернизации первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним, то ежемесячная норма амортизации рассчитывается по формуле А мес = (ОС+СР)х(1: пост 100%)

Где ОС- остаточная стоимость объекта; СР – стоимость работ по модернизации; пост- оставшийся срок полезного использования ОС.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, или модернизацию учитываются на счете вложений во внеоборотные активы, а затем увеличивают первоначальную стоимость объекта.