8.Ремонт ос

В зависимости от вида ремонта, затраты на ремонт учитываются в учете по-разному. Но…дело в том, что МФ РФ не дал четкого определения видов ремонта. Основанием для видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках планово-предупредительных ремонтов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается техобслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов ОС.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждается руководителем предприятия.

К работам по обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов ОС относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам ОС. При капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов…)

Затраты на ремонт ОС отражаются в соответствующих документах по учету отпуска МЦ, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы.

Затраты по законченному ремонту ОС, осуществляемые:

- подрядным способом, отражаются в БУ по дебету счета расчетов за выполненные работы.

- хозяйственным способом – по дебету счета учета издержек производства и обращения в корреспонденции со счетом учета произведенных затрат.

Расходы по поддержанию ОС в исправном состоянии относят на себестоимость, однако средний и капитальный ремонт требуют значительных затрат, что может отрицательно сказаться на себестоимости того периода, на который он приходится. Для равномерного распределения затрат во времени, организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС. При образовании резерва расходов на ремонт ОС в затраты производства включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Пример:

Ремонт проходной завода запланирован на сентябрь-декабрь 2009 года 1 200 000руб.

Средства аккумулируются ежемесячно 26/96 100 000 руб. с начала года. В декабре

96/60 1 200 000=

Модернизация –это работы направленные на увеличение производственной площади и мощности. При этом происходит изменение первоначальной стоимости ОС.

9 Амортизация.

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации.

Большинство ОС отражаются в балансе по остаточной стоимости. Именно эта оценка влияет на валюту баланса и отражается на инвестиционной привлекательности фирмы. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли.

Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится 4 способами…

• … 1.линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Пример 1:

Объект стоимостью 100 000рублей. Со сроком полезного использования 5 лет. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации составит 1/5 стоимости объекта , 100% : 5= 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений 100 000 х 20% = 20 000 руб.

20 000 : 12 мес.= 1666-67. Это наиболее простой и традиционный способ.

Но… Эксплуатационные характеристики объекта ОС изменяются в течение срока службы, со временем увеличиваются простои, растет количество ремонтов, снижается производительность. Линейный способ, поэтому, не отражает тенденции, вследствие чего себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было бы включить более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурсов основного средства снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию ОС организации.

• … 2.способом уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Пример 2.

При способе уменьшаемого остатка применяется коэффициент амортизации 2,0

20% х2=40%

Период -год	Годовая Сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1	100000х40%=40000	40000	60000
2	60000х40%=24000	64000	36000
3	36000х40%=14400	78400	21600
4	21600х40%= 8640	87040	12960
5	12960	100000

• …3.способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости и соотношения , в числителе которого число лет, оставшихся до конца полезного использования, в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования. Именно этот способ позволяет в первые годы эксплуатации списывать в расходы наибольшие суммы.

Сумма чисел 5+4+3+2+1=15

1год 100000 х 5/15=33333=

2год 100000 х 4/15=26667=

3год 100000 х 3/15=20000=

4год 100000 х 2/15=13333=

5 год 100000 х 1/15=6667=

• …4.способом списания стоимости пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном месяце и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Этот способ интересен именно по объектам, имеющим короткий срок полезного использования и высокую стоимость с точки зрения налога на имущество.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема продукции. Высокая вероятность ошибки прогнозирования грозит свести на нет целесообразность этого способа.

Организация вправе применять различные способы амортизации в отношении различных групп объектов основных средств. При этом выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Даже если по группе объектов в учетной политике установить новый способ начисления амортизации, он будет применяться к вновь прибывшим ОС, а по уже эксплуатируемым останется неизменным.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно …

• … в размере 1/12 годовой суммы.

• Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за

месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания объекта с бухгалтерского учета.

• Начисление амортизации прекращается с 1 го числа месяца, следующего за

месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с БУ.

• В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации

не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период реконструкции, продолжи-тельность которой более 12 месяцев.

• Начисление амортизации по объектам основных средств производится

независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в БУ в том периоде к которому относится.

Суммы амортизации начисляются по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств » в корреспонденции с производственными счетами. Счет выбирают в зависимости от размещения объекта. Применение счета 20ошибочно, на нем учитываются прямые затраты, амортизация относится к косвенным.

Операция	Д-т	К-т	Первичные документы
Начислена амортизация ОС	25,26,91	02	Бухгалтерская справка-расчет

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки; объекты природопользования;

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных

вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пункт 17

Применение ускоренной амортизации по основным средствам, являющимся объектом договора лизинга, определяется условиями договора лизинга и не зависит от положений учетной политики организации.

«1. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

2. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга».

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», статья 31

3. Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды.

Вложения в арендованное имущество

Отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен арендованному имуществу вред, если попытаться отделить от него произведенное улучшение. Если отделить улучшение можно без вреда для имущества, то такое улучшение является отделимым (например, демонтаж системы видеонаблюдения не нанесет вред арендованному зданию). Точный критерий отнесения улучшений к тому или другому виду можно прописать в договоре аренды или привести точный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений он относится.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, т.е. не возмещаются арендодателем. У фирмы появляется новый объект ОС. При этом стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике фирмы, но не более 40000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Т.е. стоимость можно списать единовременно.

Если неотделимые улучшения согласованы с арендодателем, но он их не компенсирует, можно начислять амортизацию, пока не закончится аренда.

Ежемесячные амортизационные отчисления по таким неотделимым улучшениям надо рассчитывать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Амортизация начисляется с месяца, следующего за вводом улучшений в эксплуатацию. А вот по окончанию договора амортизацию арендатор уже начислять не вправе.

3.1 Выбытие ОС

Операция	Д-т	К-т	Первичный документ
Списана перв. стоимость	01.2	01.1	Акт приема-передачи
Списана начисленная амортизация	02	01.2	Акт приема-передачи
Списана остаточная стоимость ОС	91.2	01.2	Акт приема-передачи
Отражен доход от продажи	62	91.1	Договор купли-продажи
Начислен НДС	91.2	68	Счет-фактура

1 См. Письмо Минфина РФ от 1 февраля 2006 г. № 07-05-06/20 (стр. 88)