Вопрос 5. Налог на отдельные виды доходов.

Не учитываются при определении налоговой базы доходы, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услуг в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления.

В НК РФ и других актах законодательства о налогах и сборах в зависимости от контекста термин "лица (лицо)" может означать организацию и (или) физическое лицо.

Физическое лицо - термин законодательства о налогах и сборах, объединяющий следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. Физическое лицо в гражданском праве - термин, употребляемый для обозначения человека (гражданина) как участника правоотношений.

Работой для целей НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (ст. 38 НК РФ).

Услуга (для целей ГК РФ) - определенные действия или определенная деятельность совершаемые исполнителем по заданию заказчика. В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Услуга (по НК РФ) - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ: "Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Имущество - термин, применяемый в гражданском законодательстве РФ, НК РФ. Для целей гражданского законодательства "имущество" - объект гражданских прав. В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (см. п. 2 ст. 38 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги.

Вопрос 6. Налог на доходы от капитала.

У любых налогоплательщиков к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде или налоговом периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, но только в том случае, если это уменьшение было осуществлено в соответствии с требованиями законодательства РФ. Уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ должно производиться:

1) если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах");

2) для выплаты действительной стоимости доли выходящего участника недостаточно разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 3 ст. 26 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью");

3) по окончании финансового года стоимость чистых активов унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда (п. 5 ст. 114 ГК РФ).

В тех случаях, когда уменьшение уставного (складочного) капитала организации осуществлено по иным причинам, суммы, на которые произошло уменьшение, представляют собой внереализационный доход налогоплательщика (п. 16 ст. 250 НК РФ).