Вопрос 79. Плательщики акцизов. Объекты налогообложения.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Налог федеральный, глава 22.

Налогоплательщики

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Налогоплательщиками выступают в основном производители подакцизных товаров в момент их реализации продукции.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, кроме коньячного спирта;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) нефтепродукты (дизельное топливо, прямогонный и автомобильный бензин, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей).

Система подакцизных товаров за период действия налога изменялась несколько раз: исключены из подакцизных, например, такие товары, как шоколад, меха, изделия из них, изделия из кожи, бриллианты, ювелирные изделия, минеральное сырье и др.

Объект налогообложения

Это операции с подакцизными товарами:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, если производитель автомобильного бензина использует какую-то его часть для заправки собственного автотранспорта, на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз);

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

4) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Датой реализации товаров для целей обложения акцизами считается день отгрузки товаров. Таким образом, к конкретному налоговому периоду относятся все операции по отгрузке подакцизных товаров, которые совершены в данном периоде.

Налоговые ставки

Применяется два вида ставок: специфические - в рублях за единицу объема, массы, количества товара и адвалорные - в процентах от стоимости товара.

Адвалорные ставки акцизов устанавливают только на табачное сырье.

Этиловый спирт из всех видов сырья 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта

Сигареты с фильтром 100 руб. 00 коп. за 1 000 шт + 5 % от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб за 1000 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. 18 руб 50 коп. за 1 лошадиную силу.

Порядок исчисления акциза

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма акцизов, │ │Сумма акцизов, начисленная│ │ Сумма │

│ подлежащая уплате│ = │ по реализованным │ - │налоговых│

│в бюджет (возврату│ │ (переданным) подакцизным │ │ вычетов │

│ из бюджета) │ │ товарам │ │ │

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сроки уплаты акциза

Все плательщики акцизов, кроме имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и свидетельство о регистрации организаций, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, перечисляют акцизы равными долями в два срока: 1 срок - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, 2 срок - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров (п. 4 ст. 204 НК РФ). Налоговые декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.