1. О привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Перед принятием решения его проект визируется юристом налогового органа. По результатам проверок, где отсутствуют правонарушения, решение не выносится.

Решение состоит из трех частей:

1. вводной, где содержатся номер решения, дата его вынесения и общие сведения о налогоплательщике;

2. описательной, где излагаются обстоятельства совершенного нарушения;

3. резолютивной, где содержатся ссылки на статьи НК РФ, сумма доначисленных налогов, штрафных санкций, пени, а также меры ответственности к налогоплательщику.

В десятидневный срок после вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговых санкций или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика соответствующих сумм.

С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный Закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ (далее - Закон), на основании которого в НК РФ включен новый раздел, регулирующий вопросы трансфертного ценообразования.

Одно из нововведений Закона - появление самостоятельного вида мероприятий налогового контроля. Помимо выездных и камеральных проверок налоговые органы будут производить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Новый вид налоговой проверки проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения, т.е. уполномоченным органом для осуществления таких проверок является ФНС России.

При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок территориальных налоговых органов.

Проверка проводится на основании:

• уведомления о контролируемых сделках, которые налогоплательщики предоставляют самостоятельно;

• извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;

• информации о выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществлявшего проверку

Процедура оформления, назначения и реализации проверки цен в целом схожа с выездной налоговой проверкой.

Проверка проводится должностными лицами ФНС, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки.

Период охвата проверкой может составлять не более 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя.

ФНС не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год.

При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период.

По окончании проверки ФНС составляется справка о проведении проверки, которая вручается проверяемому лицу или его представителю.

В случае если во время проверки налоговым органом выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, то в течение двух месяцев с даты окончания проверки составляется акт.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте проверки, он в течение 20 рабочих дней с даты получения акта может представить свои возражения в налоговый орган.

Особенностью такого вида налоговой проверки является то, что ее результаты касаются не только налогоплательщика, в отношении которого проводилась проверка, но и налогоплательщиков, являющихся другими сторонами контролируемой сделки.

Закон предусматривает возможность проведения симметричных корректировок для тех случаев, когда налоговый орган в ходе проверки одной из сторон контролируемых сделок установил несоответствие примененной цены в сделке со взаимозависимым лицом уровню рыночных цен. В этом случае вторая сторона контролируемой сделки вправе самостоятельно провести симметричные корректировки.

Симметричные корректировки проводятся только в том случае, если решение ФНС о доначислении налога исполнено налогоплательщиком, в отношении которого проводилась соответствующая проверка.

Симметричные корректировки осуществляются на основании уведомления ФНС России о возможности симметричных корректировок.