Тема 11. Методика аудиту доходів і фінансових результатів

Мета: Повторити основні поняття доходів і фінансових результатів. Визначити основні особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів. Ознайомитись з прикладами робочих документів аудитора при проведенні аудиту доходів і фінансових результатів. Закріпити теоретичні знання, виконавши практичні вправи.

Максимальна сума балів за практичне заняття – 2 бала.

Завдання 1. Контрольне письмове опитування (тести та графічний диктант).

Завдання 2. Усне обговорення теми заняття.

1. Мета, завдання, джерела інформації аудиту доходів.

2. Мета, завдання, джерела інформації аудиту фінансових результатів.

Завдання 3. Обговорення підготовлених повідомлень на теми (з практичними прикладами та прикладами робочих документів аудитора):

1. Аудит реалізації сільськогосподарської продукції.

2. Аудит доходів фінансової діяльності.

3. Аудит доходів іншої діяльності та надзвичайних доходів.

4. Аудит фінансових результатів.

Завдання 4. Виконання практичних вправ.

Вправа 1. Підприємство відображує у бухгалтерському обліку реалізацію готової продукції такими записами, грн:

Д-т 901 – К-т 26 – собівартість готової продукції; Д-т 361 – К-т 701 – ціна реалізації без ПДВ; Д-т 36 – К-т 643 – сума ПДВ, віднесена до Декларації з ПДВ за звітний період. Оцінити правомірність зроблених підприємством записів.

Вправа 2. Знайти помилки в кореспонденції рахунків (табл. 11.1).

Таблиця 11.1

Кореспонденція рахунків господарських операцій з обліку доходів і визначення фінансових результатів діяльності

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Відвантажена покупцям продукція	361	27
2	Нарахована виручка при поставці покупцю продукції	361	701
3	Нараховано ПДВ	361	641
4	Списано доходи на фінансові результати	701	791
5	Списана собівартість реалізованої продукції на фінансові результати	901	791
6	Відображено суму доходів від реалізації іноземної валюти	312	711
7	Відображена сума відшкодування нестачі запасів матеріально відповідальними особами	375	712

Питання для самоперевірки

1. Законодавчо-нормативна база аудиту доходів і фінансових результатів.

2. Джерела інформації для аудиту доходів і фінансових результатів.

3. Послідовність проведення аудиту доходів і фінансових результатів.

4. Використання процедур і методів при аудиті доходів і фінансових результатів.

5. Аудит реалізації сільськогосподарської продукції.

6. Аудит формування фінансових результатів.

7. Перевірка напрямів розподілу нерозподіленого прибутку.

8. Типові помилки при обліку доходів та фінансових результатів.

Тема 12. Організація та методика аудиту зобов’язань

Мета: Повторити основні поняття зобов’язань. Визначити основні особливості нормативної бази аудиту зобов’язань. Ознайомитись з прикладами робочих документів аудитора при проведенні аудиту зобов’язань. Закріпити теоретичні знання, виконавши практичні вправи.

Максимальна сума балів за практичне заняття – 3 бала.

Завдання 1. Контрольне письмове опитування (тести та графічний диктант).

Завдання 2. Усне обговорення теми заняття.

1. Мета, завдання і джерела інформації аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками.

2. Мета, завдання і джерела інформації аудиту кредитних операцій.

3. Мета, завдання і джерела інформації аудиту розрахунків з бюджетом.

4. Мета, завдання і джерела інформації аудиту розрахунків з оплати праці.

Завдання 3. Обговорення підготовлених повідомлень на теми (з практичними прикладами та прикладами робочих документів аудитора):

1. Типові порушення при розрахунках за довгостроковими та короткостроковими кредитами.

2. Аудит фіксованого сільськогосподарського податку.

Завдання 4. Виконання практичних вправ.

Вправа 1. Необхідно скласти програму проведення аудиту з ПДВ (табл. 12.1). На підставі виявлених фактів при аудиті зобов’язань перед бюджетом визначити помилки і порушення в бухгалтерському обліку; скласти робочі документи аудитора (табл. 12.2, 12.3); розробити рекомендації з виправлення помилок у бухгалтерському обліку підприємства.

Під час здійснення аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ в ВАТ „Зоря” було виявлені наступні факти:

1) На поточний рахунок підприємства за договором купівлі-продажу надійшов аванс покупця за насіння соняшнику на суму 12000 грн (в тому числі ПДВ – 2000 грн).

2) Фактична собівартість насіння складає 6000 грн.

3) Насіння соняшнику в кількості, передбаченій договором, відвантажене, оформлені всі необхідні документи. В бухгалтерському обліку підприємства господарська операція відображена так:

Дт 311 Кт 681 12000 грн

Дт 641 Кт 643 2000 грн

Дт 90 Кт 27 6000 грн

Дт 361 Кт 70 12000 грн

Дт 36 Кт 641 2000 грн

Дт 643 Кт 644 2000 грн

Дт 681 Кт 361 12000 грн

4) У розрахункових документах від постачальника за гербіциди, що надійшли на підприємство за 26 листопада минулого року, сума ПДВ не вказана і напис „без ПДВ” відсутній. Бухгалтер Петрова О.О. самостійно розрахувала суму ПДВ і відобразила її за дебетом рахунку 641 „Розрахунки з бюджетом по ПДВ” на дату оприбуткування матеріалів. Послуги по доставці власним автотранспортом включені до вартості гербіцидів. В бухгалтерському обліку підприємства господарська операція відображена так:

Дт 208 Кт 631 5303 грн

Дт 641 Кт 631 1138 грн

Дт 208 Кт 234 208 грн

Дт 641 Кт 234 41,6 грн

Дт 631 Кт 311 6364 грн.

Таблиця 12.1

Аудиторська фірма _______________

Підприємство ____________________

Період перевірки _________________

Програма проведення аудиту розрахунків з бюджетом з ПДВ

№ п/п	Мета і завдання аудиту	Методи і процедури аудиту	Аудиторські докази	Термін виконання	Виконавець	Примітки

Виконав _____________________

Перевірив _____________________

Таблиця 12.2

Аудиторська фірма _______________

Підприємство ____________________

Період перевірки _________________

Відомість перевірки правильності відображення в обліку операцій з ПДВ

№ п/п	Зміст господарської операції	Відображено в обліку			Рекомендовано аудитором			Примітки
		дебет	кредит	сума, грн	дебет	кредит	сума, грн

Виконав _____________________

Перевірив _____________________

Таблиця 12.3

Аудиторська фірма _______________

Підприємство ____________________

Період перевірки _________________

Перелік помилок і порушень, виявлених при аудиті розрахунків з ПДВ

№ п/п	Первинний документ, обліковий регістр				Характер порушень
	найменування	№ п/п	дата	Сума, грн

Виконав _____________________

Перевірив _____________________

Вправа 2. Заповнити шапку робочого документу аудитора (табл. 12.4) під час аудиту кредитних операцій ВАТ „Зоря”.

Таблиця 12.4

Аудиторська фірма _______________

Підприємство ____________________

Період перевірки _________________

Перевірка цільового використання кредитів

Виконав _____________________

Перевірив _____________________

Вправа 3. Визначити показники в робочому документі аудитора (табл. 12.5) під час аудиту кредитних операцій ВАТ „Зоря”.

Таблиця 12.5

Аудиторська фірма _______________

Підприємство ____________________

Період перевірки _________________

Тест відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку кредитів у національній валюті

№ п/п	Показники	Дата
		31.03	30.06	30.09	31.12
1
2
3
4

Виконав _____________________

Перевірив _____________________

Питання для самоперевірки

1. Основні етапи аудиту кредитних операцій.

2. Типові порушення при аудиту кредитних операцій.

3. Етапи перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками.

4. Використання процедур і методів під час проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками.

5. Методика аудиту фіксованого сільськогосподарського податку.

6. Методика аудиту розрахунків з ПДВ.

7. Аудит податку з доходів фізичних осіб.

8. Послідовність аудиту розрахунків з оплати праці.

9. Типові порушення при здійсненні відрахувань до фондів соціального страхування.

10. Типові порушення при розрахунку прибуткового податку з громадян.