5. Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) дохо­ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называются доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «До­ходы будущих периодов» — пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относя­щихся к будущим периодам, а по дебету — их списание.

К счету могут открываться 4 субсчета:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

2. «Безвозмездные поступления».

3. «Предстоящие поступления задолженности по недо­стачам, выявленные за прошлые годы».

4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами свя­зи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 — на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным пери­одам; Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 98/1 — на сумму . начисленных платежей в счет доходов будущих пе­риодов. По мере наступления отчетного периода суммы, учтен­ные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответству­ющие счета:

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» — на сумму доходов буду­щих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они оносятся. Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сум­му доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Пример.

В отчетном периоде ООО «Дон» получило квартальную аренд­ную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящую­ся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98/1 — 7080 руб — на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды; Д-т 51 К-т 76 — 7080 руб. — на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал; Д-т 98/1 К-т 68 — 1080 руб. — на сумму начисленного НДС. Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операцион­ные доходы:

Д-т 98/1 К-т 91 — 2000 руб. (6000 : 3) — на сумму квар­тальной платы за один месяц квартала. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по не­достачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

Пример.

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 94 К-т 98/3 — 2500 руб. — на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче; Д-т 73/2 К-т 94 — 2500 руб. — на сумму недостачи; Д-т 50 К-т 73/2 — 2500 руб. — на сумму недостачи, вне­сенной в кассу;

Д-т 98/3 К-т 91 — 2500 руб. — на сумму поступившей задолженности (после оплаты).

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимос­тью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 73/2 К-т 98/4.

Пример.

В организации обнаружена недостача материалов, испорчен­ных по вине материально ответственного лица. Фактическая себе­стоимость материалов — 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС — 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмеще­на в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи:

Д-т 94 К-т 10 — 20 000 руб. — на сумму фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 94 — 20 000 руб. — сумма недостачи отнесе­на на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 — 3600 руб. — на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98/4 — 5000 руб. — на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов; Д-т 70 К-т 73/2 — 28 600 руб. — на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица; Д-т 98/4 К-т 91 — 5000 руб. — сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесе­на на доходы. Аналитический учет по счету 98 организуется в разрезе каж­дого открытого субсчета.

Вопросы для самоконтроля

1.На каких счетах учитываются кредиты банка и займы ?

2.Как отражаются в учете проценты по кредитам ?

3.На какие цели могут поступать средства целевого фи­нансирования?

4.Что показывает остаток по счету 86?

5.На каком счете отражается стоимость активов, полученных безвозмездно?

Журнал-ордер № 4 за___________20__г.

По кредиту счетов № 66 «Краткосрочные ссуды банка», № 67 «Долгосрочные кредиты банка» и аналитические данные по этим счетам

(для предприятий, не пользующихся специальным ссудным счетом) Сальдо на начало месяца по Главной книге: по счету № 66 ____по счету №67

№ строки	Дата выписки банка (или за какое время она пред­ставлена)	С кредита счета № 66 в дебет счетов					С кредита счета № 67 в дебет счетов
		51 Расчетный счет	60 Расчеты с поставщи­ками	№	№	Итого по выписке банка	50 Касса	51 Расчетный счет	№	№	Итого по выписке банка
1	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
2
3
4
5
6
7	Итого
8
9	Отметки

Обороты по дебету счета № 66 согласно выпискам банка________________

Сальдо на конец месяца по счету № 66

Обороты по дебету счета №67 согласно выпискам банка _________________

Сальдо на конец месяца по счету № 67

Оборотная сторона журнала-ордера № 4