3. Учет целевого финансирования и поступлений

К средствам целевого финансирования относят сред­ства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществ­ляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответ­ствии с утвержденными сметами и назначениями. Исполь­зование средств не по назначению запрещается. Органи­зации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организа­ции бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по де­бету — использование средств. Оборот по кредиту — по­ступление финансирования и другие целевые поступления.

4. Учет государственной помощи

Основным нормативным актом, определяющим поря­док учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000 г. приказом Минфина РФ № 92 н.

Согласно пункту 1 ПБУ 13/2000, государственная помощь — это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежные средств, иного имущества). При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т. д.), уста­новление ограничений на деятельность конкурентов, за­нимающих доминирующее положение на рынке, и т. п.

Субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целе­вых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, пре­доставляемые организации на осуществление определен­ных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем называть бюджетными средствами).

На практике государство оказывает организациям по­мощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т. д.

ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к уче­ту бюджетных средств. Первый способ заключается в сле­дующем: в бухгалтерском учете организации одновремен­но отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию.

По мере фактического получения средств предприятия делают проводки:

Д-т 51 К-т 76 — поступили денежные средства, предос­тавленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 76 — поступили объекты имущества, предо­ставленные бюджетом.

Такой способ учета бюджетных средств можно приме­нять только в том случае, если одновременно выполня­ются следующие условия:

• организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждени­ем могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);

• организация уверена, что получит бюджетные сред­ства (подтверждением могут быть утвержденная бюд­жетная роспись, уведомление о бюджетных ассигно­ваниях, лимитах бюджетных обязательств и т. д.).

При втором способе бюджетные средства принимают­ся к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими про­водками:

Д-т 51 К-т 86 — поступили денежные средства, предос­тавленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 86 — поступили объекты имущества, предо­ставленные бюджетом.

Организация определяет стоимость объектов имуще­ства, предоставленных бюджетом, исходя из цены, по ко­торой в сравнительных обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расхо­дов или расходов, которые организация понесла в преды­дущем отчетном периоде.

1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (ос­новных средств, нематериальных активов) в эксплуата­цию, списывает со счета целевого финансирования сум­му бюджетных средств и учитывает их как доходы буду­щих периодов. Затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по бюджетно­му финансированию;

Д-т 51 К-т 76 — поступило бюджетное финансирова­ние; Д-т 86 К-т 98 — учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта. Если организации за счет бюджетных средств покупают внеоборотные активы, не подлежащие амортизации (объек­ты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, биб­лиотечные фонды), то они в течение срока, в котором при­знаются расходы, связанные с выполнением условий пре­доставления бюджетных средств, списывают эти средства со счета доходов будущих периодов на прочие доходы.

2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов. В этом случае, в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и т. п., бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитываются как дохо­ ды будущих периодов. Затем, по мере отпуска МПЗ в про­изводство и начисления заработной платы, соответствую­щие суммы списываются со счета доходов будущих пери­одов на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 86 — поступили денежные средства, предос­тавленные бюджетом;

Д-т 10 К-т 60 — оприходованы материалы;

Д-т 86 К-т 98 — учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;

Д-т 20 К-т 10 — списаны в производство материалы;

Д-т 98 К-т 91 - отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов. Согласно пунк­ту 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных перио­дов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем, по мере поступления эти средства списываются на прочие доходы:

Д-т счета 51 К-т счета 76 — поступило бюджетное фи­нансирование;

Д-т счета 76 К-т счета 91 — отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

Согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использо­вала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджет­ных средств зависит от того, когда были получены эти средства — в текущем отчетном периоде или в предыду­щие годы.

Организации, которые возвращают бюджетные сред­ства, полученные в текущем году, делают исправительные (сторнировочные) проводки. Это установлено пунктом 13 ПБУ 13/2000.

В бухгалтерском учете организации это отражается сле­дующим образом:

Д-т 86 К-т 98 — восстановлены полученные бюджет­ные средства, ранее отнесенные в состав доходов бу­дущих периодов;

Д-т 98 К-т 91 — восстановлена часть средств бюд­жетного финансирования, отнесенная на прочие до­ходы; Д-т 86 К-т 51 — возвращены бюджетные средства.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме суб­венций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате на­логов).