- •1. Учет кредитов
- •Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам
- •Пример.
- •Основные различия между договорами кредита и займа
- •2. Учет займов
- •3. Учет целевого финансирования и поступлений
- •4. Учет государственной помощи
- •5. Учет доходов будущих периодов
- •Аналитические данные по счетам № 66 и 67
- •Ответы на вопросы:
- •На каких счетах учитываются кредиты банка и займы ?
- •2. Как отражаются в учете проценты по кредитам ?
- •3. На какие цели могут поступать средства целевого финансирования?
- •Что показывает остаток по счету 86?
- •На каком счете отражается стоимость активов, полученных безвозмездно?
2. Учет займов
В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.
Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли проценты следует -учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.
Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).
Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору, независимо от фактического получения денег.
Займы могут быть получены организацией следующими путями:
получены от заимодавцев (кроме банков);
в счет займов выданы векселя;
выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Д-т Счет 66, 67 К-т
Суммы погашенной
задолженности
по краткосрочным (долгосрочным)
займам Выкуп
(погашение) краткосрочных
(долгосрочных) долговых
ценных бумаг
выпущенным долговым ценным бумагам на
начало периода
Суммы полученных краткосрочных
(долгосрочных) займов от заимодавцев
Номинальная стоимость выпущенных
краткосрочных (долгосрочных) долговых
ценных бумаг
Сальдо — задолженность по займам и
выпущенным долговым ценным бумагам на
конец периода
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:
Дсч. 51,52, Кеч. 66, 67.
В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:
Дсч. 91, Кеч. 66,67;
Дсч. 66, 67, Кеч. 51,52.
В случае если займ был взят для формирования инвестиционных активов до момента их оприходования, то проценты включаются в их стоимость:
Дсч. 08, Кеч. 66, 67.
В случае если займ получен на оплату авансов, предварительных платежей до оприходования материальных ценностей, принятия работ, услуг, то проценты отражаются:
Д сч. 60, 76, К сч. 66, 76.
Затем после оприходования материальных ценностей данные проценты включаются в их стоимость:
Дсч. 10, 15, 41, Кеч. 60, 76.
По окончании договора займа заемщик возвращает сумму займа:
Дсч. 66, 67, Кеч. 51, 52.
Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:
Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;
Д-т 51,50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.