13. Анализ динамики, структуры и эффективности использования фонда заработной платы

ЭА стр-ры (верт-ый ан-з) и динамики (гориз-ый ан-з) ФЗП тесно взаимосвязаны и на практике применяются одновременно.Ан-з стр-ры ЗП необходимо осуществлять по двум осн-ым направлениям. Предп-ся исследовать стр-ру ФЗП по составу, что позволит выяснить, какие виды выплат входят в ФЗП. Необходимо также оценить стр-ру ФЗП по категориям работников, что даст возможность проанализировать уровень вознаграждения конкретного вида работ.Стр-ра ФЗП. Кроме прямой оплаты труда за проработанное время в ФЗП включаются стимулир-е и компенс-е выплаты.При ан-зе стр-ры ФЗП рассмат-ся весь перечень выплат, производимых предприятием в пользу физ. лиц. Сравнение начисленных и плановых сумм по каждому элементу ФЗП позволяет выявить полученную экономию или допущенный перерасход. На этапе ан-а стр-ры ФЗП выявляется рациональность соотношений его эл-в. Оптимальная стр-ра ЗП предопределяется также достаточно весомой частью поощрительных выплат - премий и вознаграждений. Оптимизация стр-ры ФЗП предполагает также уменьшение различных выплат, доплат и надбавок, не связанных с конкретными трудовыми достижениями, а обусловленных недостатками орг-ии труда и пр-ва. Ан-з динамики ЗП осуществляется по след-м этапам:1.Ан-з системы оплаты труда на предприятии: изучения приказов о штатном расписании, решений трудового коллектива, коллективного договора, специально разработанного положения об оплате труда. 2.анализ динамики ЗП во временном и профессионально-квалификационном разрезе: ведомостей на оплату труда, данных лицевых счетов работников. Устанавливается зависимость между уровнем ЗП и количеством отработанного времени, сложностью и качеством труда, профессиональной квалификацией работника;3.анализ зависимости ЗП от качества труда. При этом качество труда подразделяется на высокое, среднее и низкое.

ФЗП персонала пред-я представлен постоянной и переменной частями: ФЗП=ФЗПпер+ФЗПпост

Переменная часть ФЗП – это оплата раб-м по сдельным расценкам, премии за произ-е рез-ты, оплата отпусков, т.е. эта часть ФЗП непосредственно зависит от объема пр-ва прд-и. Постоянная часть ФЗП не опред-ся непосредственно выпуском прод-и, а зависит от среднеспис-й числ-ти раб-в и их среднегод-го заработка. Сюда входят: оплата раб-м по тарифным ставкам, доплаты за сверхурочное раб-е время, за стаж, за простои по вине пред-я, оплата труда служащих и раб-в соц-й сферы.

При А. устанавливается отклонение факт-й вел-ны ФЗП от заплан-го. Различают откл-е абсол-е и относ-е. Абсол-е отклонение (ФЗПабс) опред-ся сравнением факт-ки испол-х средств на оплату труда с плановым фондом. Надо учитывать влияние инфляции. ФЗПабс=ФЗПф-ФЗПпл. Такой расчет проводится как по пред-ю в целом, так и по отд-м категориям раб-в. Этот пок-ль рассч-ся без учета степени выполнения плана по пр-ву прод-и, поэтому он не достаточно полно хар-ет испол-е заплан-х сред-в на оплату труда. Поэтому целесооб-но рассч-ть относ-е отклонение по ФЗП.

ФЗПотн. = ФЗПф - ФЗПскоррект-й = ФЗПф - (ФЗПпл.перем. × Квп + ФЗПпл.пост); где Квп- коэф-т выполнения плана по пр-ву прод-и. Относ-е отклонение рассч-ся как разность м/у факт-ки начисленной суммой з/п и плановым фондом скорректированным на Квп, но корректировке подлежит только переменная часть ФЗП, кот-я изменяется пропорционально объему пр-ва прод-и.

На след-м этапе А. оцен-ся факторы абсол-го и относ-го отклонения ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от след-х факторов: объма пр-ва прод-и, удельной ТЕ, уровня среднечас-й оплаты труда.

ФЗП перем.пл.= ∑ (Оiпл×ТЕiпл×ОТiпл), где О – объем прод-и i-го вида, ОТ – оплата труда за ед. прод-и.

Постоянная часть ФЗП зависит от среднеспис-й числ-ти раб-х (формирующих эту часть) и их среднегод-го заработка.

ФЗПпост=ко-во раб-в×годовая з/п 1 раб-ка

ФЗПпост=ко-во раб-в×кол-во дней×днев-я з/п 1 раб-ка

ФЗПпост=ко-во раб-в×прод-ть раб.дня×кол-во дней×часовая з/п

В процессе А. надо устанавливать %-ы м/у темпами роста средней з/п и ПТ. Для расширенного воспроиз-ва получение необ-й прибыли надо, чтобы темпы роста ПТ опережали темпы роста его оплаты. Представим изменение среднего заработка раб-х и изменение ПТ за анализ-й период с помощью индекса: Iгод.з/п=ГЗПф/ГЗПпл; Iгод.выпуска(произ-ти)=ГВф/ГВпл.

Для изучения соотношения этих индексов рассч-ся коэф-т опережения. Коп=Iгв/Iгзп. Он показывает, как соотносятся темпы роста ПТ и оплаты труда.

Для опред-я суммы экономии (-) или перерасхода (+) ФЗП в связи с изменением соотношения м/у темпами роста ПТ и его оплатой испол-т след-ю формулу: ±Э=ФЗПф×Iгзп-Iгв/Iгзп.

В заключении А. оплаты труда следует оценить эф-ть испол-я средств направляемых на потребление. Для этого испол-ся частные и интегральные пок-ли. К частным относ-ся: оплатоотдача=Объм прод-и / ФЗП. Этот пок-ль показ-т сколько рублей прод-и прих-ся на 1 рубль з/п.; оплатоемкость=ФЗП / объем прод-и; прибыль на 1 рубль з/п – показ-т какая сумма прибыли прих-ся на ФЗП; з/п на 1 рубль прибыли – показ-т сколько рублей з/п приход-ся на 1 рубль прибыли. Перечисленные пок-ли оцениваюся в динамике и сравниваются с данными др. пред-й.

На предприятии должна соблюдаться следующая пропорция:

ТР_{прибыли}>ТР_МЗ>ТР_ОТ>ТР_ОФ>ТР_{численность}

14. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет

Реализация управленческих решений на основе учетной информации осуществляется посредством процессов планирования, контроля и управления. Планирование (бюджетирование) – процесс составления смет, бюджетов и контроль затрат; процедура подготовки смет (бюджетов).

В процессе бюджетирования выделяются управленческий и учетный аспекты. Управленческий аспект есть ключевой, поскольку отправной точкой бюджетирования выступает стратегия бизнеса, стратегия деятельности организации на перспективу. С этих позиций процессы планирования используются для достижения стратегических целей организации на основе разработанных перспективных стратегических прогнозов. Такой подход предполагает: 1) установление целей деятельности организации; 2) координацию действий отдельных структурных подразделений и служб для достижения этих целей. Для конкретизации предполагаемых действий используется краткосрочное планирование, т.е. составление смет, в которых отражаются все текущие условия деятельности организации и вопросы, связанные с ресурсами для осуществления этой деятельности. Для этого в системе краткосрочных бюджетов – учетный аспект бюджетирования.

Бюджет (смета, производственно-финансовый план) – количественное выражение плана действий организации до той степени, до которой данные, включаемые в план, могут быть выражены в денежной оценке.

Сметы могут быть составлены по каждому отдельному виду деятельности, сегменту организации, видам затрат. На практике они обычно разрабатываются на год, в т.ч. с разбивкой на кварталы, месяца. При этом в течение года (или квартала) они могут пересматриваться. Поэтому процесс составления сметы может стать непрерывным. Возникает понятие непрерывного бюджета, или скользящей сметы. Это более реалистичное отображение информации, т.к. полностью предугадать будущие условия нельзя.

Годовые бюджеты устанавливают ориентиры, к которым следует продвигаться. При этом формируется ответственность конкретных лиц за отход от этих ориентиров. На таком подходе основаны учет по центрам ответственности (центры затрат, доходов, прибыли, инвестиций) и управление по отклонениям. Все это позволяет оперативно вносить коррективы в стратегическую линию деятельности организации.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности организации бюджеты делятся на статичные (жесткие) и гибкие.

Статичные рассчитываются на определенный уровень деловой активности. Это бюджеты, составленные исходя из заранее установленного уровня объема продаж. На основе такого подхода прогнозируются доходы и расходы в генеральном бюджете. Статичные бюджеты при их сравнении с фактически достигнутыми показателями обеспечивают лишь нулевой уровень анализа отклонений. Нулевой уровень определяет характер отклонений: «+» – благоприятное, «–» – неблагоприятное.

Для более детального анализа, факторного анализа отклонений составляется гибкий бюджет. Гибкие бюджеты связаны с контролем затрат и системой «стандарт-кост». Бюджеты представляют собой ориентиры, к которым следует стремиться. Но в реальности всегда есть отклонения от заданных ориентиров. В этом случае бюджет есть элемент контроля для управления. Важно выявить эти отклонения, установить причины их возникновения и возложить ответственность за отклонения. Гибкие бюджеты м.б. пересмотрены с тем, чтобы отразить целесообразность деятельности. В них показатели, заложенные в смету, запланированные затраты пересчитывают на фактический объем производства и продаж.

Смета затрат разрабатывается по экономическим элементам затрат. В процессе анализа выявляется структура затрат, т.е. удельный вес каждого элемента в общей сумме. По структуре определяют тип производства (материалоемкое, энергоемкое, трудоемкое, капиталоемкое). Фактические затраты сравниваются с затратами по смете, выявляются отклонения, определяются факторы и причины.

Анализ обоснованности смет, бюджетов.

Смета зат-т на пр-во составл-ся по эл-м зат-т.Перечень эл-в зат-т регламентир-н ПБУ 10/99 «Расх-ды орг-ции»:1.матер-е зат-ты. 2.зат-ты на оплату труда. 3.отчисл-я на соц.нужды. 4. амортизация 5.прочие(аренда, налоги, сборы, отчисл-я).Эл-т зат-т показ-т что затр-но на пр-во.Смета планир-ся по 3-м вар-м: 1.традиц-й метод (приростной). 2.метод с нуля. 3.комбинация 1 и 2 методов.Традиц-й метод: за основу берутся факт-е рез-ты прошл-го пер-да к к-й прибавл-м(вычит-м) суммы зат-т в связи с изм-м объма(струк-ры)пр-ва. «-»:все негатив-е мом-ты состав-я сметы прош-го пер-да перенос-ся на смету буд-го пер-да. «+»:простота состав-я. Метод с нуля: смета состав-ся на основе плана пр-ва и норм зат-т на произ-ю прог-му. «+»:смета яв-ся дост-но объектив-й. «-»:процесс трудоемкий. Комбинир-й метод: Смена метода через период. Сначала 1 «с нуля»,а потом «традиц-й». Для оц-ки обоснов-ти сметы необх-мо дать оц-ку кач-ву норм,на основе к-х была состав-на смета.Опр-ся коэф-т примен-я норм и нормативов:число действ-х норм/общее кол-во позиций и опер-й связ-х с зат-ми (чем ближе к 1 тем лучше).коэф-т расч-ся отд-но по матер-м и труд-м зат-м,а внутри еще по струк-ре.Коэф-т прогрессив-ти норм=прод-я,изготовл-я по тех-ки обоснов-м нормам/объем прод-и всего (ближе к 1 лучше).Расч-ся УВ прогрессив-х техн-ки обоснов-х норм в общем кол-ве норм.Коэф-т изм-я норм=кол-во изм-х норм за отч-й пер-д/общее кол-во норм (знач-е пок-ля неоднозначно).Если смета состав-на по науч-м и тех-ки обоснов-м нормам,то можно дать полож-ю оц-ку в части обоснов-ти сметы.

Анализ выполнения смет, бюджетов.

Смета зат-т сост-ся как по орг-ции,так и по отд-м струк-м подразд-м.Вып-е сметы зат-т также ан-ся по орг-и и каж-му цеху.Расч-ся УВ каж-го эл-та зат-т в общих зат-х по плану и факту,что позв-т опр-ть тип пр-ва.Факт-е данные сопост-ся со сметой,опр-ся откл-я,пров-ся факт-й ан-з откл-я. При провед-и ан-за учит-ся пор-к сост-я сметы: фиксир-я смета – смета зат-т,расчит-я на план-й объем вып-ка прод-и; гибкая смета – смета,пересчит-я на факт-й вып-к прод-и.