Глава 5. Учет обязательств
5.1. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
5.1.1. Расчеты по оплате труда работников бюджетной сферы
Деятельность бюджетных организаций сопряжена с определенными расходами, предусмотренными сметами доходов и расходов. Одна из основных статей расходов — затраты по оплате труда работников. Объектами бюджетного учета по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее и суммы, причитающиеся к выплате. Другой немаловажный вид расходов — начисления на заработную плату.
Основным документом, регламентирующим вопросы оплаты труда, является ТК РФ. В нем содержатся общие положения, касающиеся оплаты труда всех работников, а также предусмотрены особенности регулирования труда отдельных их категорий — педагогических, медицинских работников, спортсменов, тренеров и др.
Бюджетные учреждения переходят на новую систему оплаты труда, при этом должен быть реализован ряд принципов:
верховенство Конституции Российской Федерации, федеральных законов и общепризнанных принципов и норм международного права на всей территории Российской Федерации. Размеры (условия) оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы не могут быть ниже (хуже) размеров и условий оплаты труда, предусмотренных ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления;
установление государственными и муниципальными учреждениями систем оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, доплат и надбавок стимулирующего характера и премирования в коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
обеспечение зависимости заработной платы каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером;
обеспечение работодателем равной оплаты труда равной ценности при установлении размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплат компенсационного и стимулирующего характера, а также недопущение какой бы то ни было дискриминации — различий, исключений и предпочтений, не связанных с деловыми качествами работников.
обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы работников учреждений бюджетной сферы и других гарантий по оплате труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
На всей территории Российской Федерации обязательным для применения являются все нормы и условия оплаты труда, установленные ТК РФ, федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ:
соблюдение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом № 82-ФЗ (4330 руб. в месяц с 01.01.09 г.). Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ;
включение в трудовой договор условий оплаты труда, в том числе размеров:
окладов, должностных окладов, ставок заработной платы, устанавливаемых работодателем по занимаемой работником должности в зависимости от квалификации работников и сложности выполняемых работ;
доплат;
надбавок и поощрительных выплат.
На основе ставок заработной платы осуществляется оплата труда отдельных педагогических работников, для которых установлены нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы, являющуюся расчетной величиной, применяемой при исчислении их заработной платы с учетом конкретного объема учебной нагрузки (педагогической работы).
На основе должностных окладов осуществляется оплата труда работников из числа служащих (за исключением служащих из числа отдельных педагогических работников, оплата труда которых осуществляется на основе ставок заработной платы).
На основе окладов осуществляется оплата труда работников, относящихся к профессиям рабочих, наименования которых предусмотрены Тарифно-квалификационными характеристиками (ТКХ) по общеотраслевым профессиям рабочих (утверждены постановлением Минтруда России от 10.11.1992 г. № 31). Наименования профессий рабочих включены также в Профессиональные квалификационные группы общеотраслевых профессий рабочих (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 29.05. 08 г. № 248н).
Кроме того, на всей территории Российской Федерации разработаны и должны применяться:
размеры районных коэффициентов для расчета заработной платы работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаемые Правительством Российской Федерации, а также размеры процентных надбавок к заработной плате этих работников и порядок их выплаты, устанавливаемые в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
размеры повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
профессиональные квалификационные группы (группы профессий рабочих и должностей служащих), сформированные с учетом сферы деятельности на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, и критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам;
единый Тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, состоящий из тарифно-квалификационных характеристик, содержащих характеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности и соответствующие им тарифные разряды, требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих, а также примеры работ.
Централизованные бюджетные ассигнования распределяются главными распорядителями средств между подведомственными им учреждениями и используются до конца финансового года. Неиспользуемые средства премиального фонда руководителя учреждения могут быть перераспределены и направлены на выплаты стимулирующего характера работникам данного учреждения, а также на премирование руководителей и (или) на стимулирующие выплаты работникам других подведомственных учреждений, деятельность которых обеспечила высокие результаты работы учреждения в целом.
Конкретные показатели, размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются ежегодно исходя из задач, стоящих перед учреждениями.
Распределение централизованных бюджетных ассигнований может осуществляться ежемесячно, ежеквартально, по итогам работы за год, за выполнение важных и особо важных заданий.
Сумма заработной платы зависит от отработанного за месяц времени, которое фиксируется в табеле учета рабочего времени. Данный первичный документ является основанием для начисления заработной платы, подтверждая исполнение работником обязательств по трудовому договору. .
Ведение табеля учета рабочего времени осуществляется лицами, назначенными приказом по организации в целом или в разрезе структурных подразделений. Табель открывается ежемесячно за два- три дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Внесение в табель вновь поступивших на работу в организацию (структурное подразделение) сотрудников и исключение из него выбывших производятся только на основании документов по учету личного состава — приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В верхней строке табеля проставляются условные обозначения (коды) затрат рабочего времени, в нижней — продолжительность отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. При необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных.
Заполненный табель в установленные сроки сдается в бухгалтерию для проведения расчетов, после утверждения руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости, в которой отражается начисление заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся им для окончательного расчета, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.
Расчетно-платежная ведомость выполняет функции расчетно- платежного документа, а также регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Порядок отражения на счетах бюджетного учета начисленной и выданной работникам заработной платы зависит оттого, за счет каких средств произведено начисление заработной платы.
Начисленная заработная плата, выданная:
за счет бюджетных средств:
Д 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»,
К 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»;
за счет средств от приносящей доход деятельности:
Д 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»,
К 2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».
Из начисленной заработной платы работодатель может производить удержания, но только в случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами. Организация должна иметь основание для удержания из заработной платы. Удержания из начисленных в пользу работников сумм заработной платы и прочих вознаграждений условно можно разделить на обязательные и произведенные по инициативе работодателя.
К обязательным относятся удержания, обязанность по осуществлению которых возлагается на организации на основании НК РФ, а также федеральных законов и иных нормативных актов:
налог на доходы физических лиц;
алименты;
удержания по прочим исполнительным документам. Существуют случаи, когда работодателю предоставлено право
производить удержания из заработной платы работника по своей инициативе. Они производятся на основании приказа руководителя, в котором указываются причины удержания и его размер. Сданным приказом следует ознакомить сотрудника, с которого производятся удержания, под роспись.
Такие виды удержаний, как членские профсоюзные взносы, погашение ранее выданных ссуд, займов, платежи по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию, производятся по соглашению между работником и организацией на основании письменных заявлений работника.
Для расчетов по удержаниям из заработной платы, стипендий, безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников организации, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам применяется счет 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».
Алименты и иные удержания из оплаты труда (кроме удержанного НДФЛ) отражаются проводкой: ,
Д 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
К 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».
Перечисление удержанных сумм с лицевого счета организации в органе казначейства учитывается следующим образом:
Д 1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»,
К 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств со счетов».
Для наблюдения за состоянием расчетов с бюджетом по НДФЛ применяется аналитический счет 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Удержанные из доходов работников суммы НДФЛ отражаются проводкой:
Д 1 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
К 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
Операция по перечислению НДФЛ оформляется следующим образом:
Д 1 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»,
К 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств со счетов».
Пример. По заявлению преподавателя вуза Р.Ю. Кондратьева из его зарплаты ежемесячно удерживается 900 руб. и перечисляется на его лицевой счет оператору мобильной связи. Ежемесячный оклад Кондратьева Р.Ю. составляет 16 000 руб. У Кондратьева Р.Ю. на иждивении детей нет. К моменту удержания доходы сотрудника превысили 40000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
Бухгалтер вуза ежемесячно делает в учете такие проводки:
Д 0 401 01 211
К 0 302 01 730 - 16 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву Р.Ю.;
ДО 401 01 213
К 0 303 02 730; 0 303 07 730; 0 303 08 730; 0 303 09 730; 0 303 10 730; 0 303 11 730 - 4160 руб. (16 000 руб. х 26%) - начислены взносы во внебюджетные фонды;
ДО 401 01 213
К 0 303 06 730 - 32 руб. (16 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДО 302 01 830
К 0 303 01 730 - 2080 руб. (16 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева Р.Ю.;
ДО 302 01 830
К 0 304 03 730 - 900 руб. - удержаны денежные средства из зарплаты Кондратьева на оплату оператору мобильной связи по его заявлению;
ДО 302 01 830
К 0 201 04 610 - 13 020 руб. (16 000 руб. - 2080 руб. - 900 руб.) - выдана из кассы зарплата Кондратьеву Р.Ю.;
Д 0 304 03 830
К О 304 05 211 (0 201 01 610) - 900 руб. - перечислены деньги оператору мобильной связи.
Порядок отражения в бухгалтерском учете удержаний из зарплаты сотрудника профсоюзных взносов иллюстрируется следующим примером.
Пример. По коллективному договору с сотрудников вуза - членов профсоюза удерживаются взносы в размере 1 процента от начисленных сумм заработка за вычетом НДФЛ. Ежемесячная зарплата программиста А.С. Суровцева (члена профсоюза) составляет 22 000 руб. У Суровцева А.С. на иждивении детей нет. К моменту удержания доходы сотрудника превысили 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2 процента.
Бухгалтер вуза ежемесячно должен составлять в учете такие проводки:
Д 0 401 01 211
К 0 302 01 730 - 22 000 руб. - начислена зарплата Суровцеву А.С.;
ДО 401 01 213
К 0 303 02 730; 0 303 07 730; 0 303 08 730; 0 303 09 730; 0 303 10 730; 0 303 11.730 - 5720 руб. (22 000 руб. х 26%) - начислены взносы во внебюджетные фонды;
ДО 401 01 213
К 0 303 06 730 - 44 руб. (22 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДО 302 01 830
К 0 303 01 730 - 2860 руб. (22 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника;
ДО 302 01 830
К 0 304 03 730 - 191 руб. ((22 000 руб. - 2860 руб.) х 1%) - удержаны профсоюзные взносы;
Д 0 304 03 830
К 0 304 05 211 - 191 руб. - перечислены профсоюзные взносы;
Д 0302 01 830
К 0 201 04 610 - 18 949 руб. (22 000 руб. - 2860 руб. - 191 руб.) - выплачена зарплата Суровцеву А.С.
Удержания по инициативе сотрудника производятся из его зарплаты. Если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то учреждение только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов, сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения.
Сумма начисленной заработной платы за минусом удержаний либо выплачивается работникам наличными денежными средствами из кассы бюджетного учреждения, либо перечисляется на открытый физическому лицу в кредитной организации счет с последующим зачислением на пластиковую карточку.
При выдаче заработной платы из кассы бюджетного учреждения составляется проводка:
Д 1302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
К 1201 04 610 «Выбытия из кассы».
Не полученная в установленный срок заработная плата подлежит учету в составе депонентской задолженности. Эта операция сопровождается проводкой:
Д 1302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
К 1304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами».
Выдачу депонированной заработной платы работнику следует оформить проводкой:
Д 1 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»,
К 1201 04 610 «Выбытия из кассы».
Депонированную зарплату сотрудник вправе получить в течение трех лет после ее начисления. После этого задолженность организации можно списать.
Дата списания депонированной зарплаты определяется следующим образом.
Определяется дата, от которой отсчитывается срок исковой давности.
Сроки выплаты зарплаты организация должна зафиксировать в правилах внутреннего трудового распорядка (трудовом или коллективном договоре). Именно этими документами нужно руководствоваться, чтобы рассчитать период, в течение которого сотрудник может потребовать депонированную зарплату.
Отсчет нужно вести со дня, следующего за последним днем срока выдачи зарплаты. Объясняется это тем, что зарплата является обязательством с определенным сроком исполнения. Срок исполнения в данном случае — срок выплаты зарплаты, а по таким обязательствам течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства.
Определяется дата окончания срока исковой давности (день, когда можно будет списать депонированную зарплату).
Датой окончания срока давности будет число и месяц начала срока исковой давности, но тремя годами позже. Если последний день срока — нерабочий день, днем окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день. В этот же день можно списать депонированную зарплату.
Определим срок исковой давности, по истечении которого организация может списать депонированную зарплату в связи с истечением срока давности, на примере.
Пример. В институте срок выдачи зарплаты - с 3-го по 6-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации.
5 февраля 2007 г. администрации института выдана из кассы зарплата за январь 2007 г.
Преподаватель института не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму. Сумма не полученной сотрудником зарплаты была депонирована.
Бухгалтер института определил дату, когда организация сможет списать невостребованную депонированную зарплату, следующим образом.
Вначале бухгалтер определил дату, с которой начинается срок исковой давности. Так как по коллективному договору зарплата выдается до 6-го числа (включительно), срок давности начинается с 07.02.07 г.
Далее он определил дату окончания срока исковой давности (день, когда можно будет списать депонированную зарплату). 07.02.10 г. (воскресенье) - та же дата, что и дата начала срока, только тремя годами позже. Этот день — нерабочий. Если последний день срока - нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, т.е. 08.02. Итак, если сотрудник не обратится за зарплатой, то списать ее можно будет 08.02.10 г.
Депонированная зарплата представляет собой кредиторскую задолженность организации перед сотрудником. Основанием для списания депонированной зарплаты с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя. Он издается по результатам инвентаризации кредиторской задолженности. В бюджетном учете невостребованную зарплату списывают на доходы организации.
При списании невостребованной зарплаты делается проводка:
Д 0 304 02 830,
К040101 180 —
— включена невостребованная зарплата в состав прочих доходов.
Списание депонированной зарплаты не меняет сумму исчисленных на нее налогов и взносов.
Если организация использует метод начисления, порядок будет следующим. Списанную депонированную зарплату при расчете налога на прибыль нужно признать в доходах. Доходы признают на последний день отчетного периода, в котором списали задолженность.
В данном случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Это связано с тем, что в момент начисления зарплату включают в расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Аналогично, при списании и в бухгалтерском, и в налоговом учете депонированную зарплату включают в доходы.
Последовательность списания депонированной зарплаты при условии определения доходов и расходов методом начисления рассмотрим на примере.
Пример. В вузе срок выдачи зарплаты - с 3-го по 5-е число (включительно) каждого месяца. Этот срдк предусмотрен коллективным договором организации.
За февраль 2007 г. аппарату управления организации зарплата выдана из кассы 03.03. 07 г.
Преподаватель института не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму. Сумма не полученной сотрудником зарплаты была депонирована.
Сумма депонированной зарплаты была сдана на лицевой счет УФК по окончании сроков выплаты зарплаты - 05.03.07 г. Бухгалтер вуза так отразил депонирование зарплаты в учете: ДО 302 01 830, К 0 304 02 730 - 5200 руб. -
депонирована не полученная сотрудником зарплата; Д 030405211,
К 0 201 04 610 - 5200 руб.-
депонированная зарплата сдана в банк.
Бухгалтер вуза определил, что в случае невостребованности зарплаты ее можно будет отнести в доходы 06.03.07 г.
Зарплата не была востребована. По приказу руководителя 06.03.07 г. была проведена инвентаризация кредиторской задолженности.
Бухгалтер вуза 06.03. отнес сумму депонированной зарплаты в прочие доходы в бухучете. Основанием стал приказ руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
В учете организации была сделана проводка: Д 0 304 02 830, К 0 401 01 180 - 5200 руб. -
включена невостребованная зарплата в состав прочих доходов. Бухгалтер вуза включил сумму депонента в состав внереализационных
доходов по налогу на прибыль 31.03.07 г.
Организация, которая выдает своим сотрудникам зарплату реже двух раз в месяц, нарушает трудовое законодательство. За такое нарушение предусмотрена система штрафов:
руководителю — в размере от 1000 до 5000 руб.;
организации — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
руководителя, которого ранее уже наказывали за невыплату аванса, могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.
Выплата аванса сопровождается проводками:
при выдаче наличными деньгами из кассы учреждения: Д030201830,
К 020104610;
при перечислении аванса на счет сотрудника в банке: Д 030403830,
К 030405211 -
переведены деньги в счет выплаты аванса по зарплате; Д030201830,
К 030403730-
перечислены банком деньги на зарплатные карты сотрудников;
при перечислении аванса на индивидуальный счет сотрудника: Д030201830,
К 030405211.
Начисленные суммы заработной платы являются объектом начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, иным обязательным платежам в бюджет и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на страхование от НС и ИЗ). Учет расчетов по взносам ведется на следующих счетах: 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»,
0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»,
0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»,
0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».
Взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ отражаются на счете 0 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». '
Начисленные суммы взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от НС и ПЗ отражаются:
Д 0 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда», 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»,
К 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
О 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,
0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»,
0 303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»,
0 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»,
0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»,
0 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».
Пример. Сумма начисленной за счет бюджетных средств заработной платы бюджетной организации за месяц составила 420 000 руб.
Из нее произведены следующие удержания:
НДФЛ - 32 000 руб.;
алименты — 10 000 руб.;
профсоюзные взносы — 4200 руб.
Произведены начисления на заработную плату:
во внебюджетные фонды (26%) — 109 200 руб.;
взносы на НС и ПЗ (0,2%) - 840 руб.
Наличные средства поступили в кассу организации для выдачи заработной платы в сумме 373 800 руб. Сумма неполученной заработной платы — 15 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете этих операций представлено в табл. 5.1.
Таблица
5.1 Хозяйственные
операции по учету заработной платы
Наименование
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражено
начисление заработной платы работникам
бюджетной организации
1
401 01 211
1
302 01 730
420
000
Начислен
во внебюджетные фонды
1
401 01 213
1
303 02 730 1 303 07 730 1 303 08 730 1 303 09 730 1 303 10 730 1
303 11 730
109
200
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
1 401 01 213 |
1 303 06 730 |
840 |
Удержан НДФЛ с заработной платы работников бюджетной организации |
1 302 01 830 |
1 303 01 730 |
32 000 |
Отражена сумма удержанных алиментов и профсоюзных взносов |
1 302 01 830 |
1 304 03 730 |
14 200 |
Перечислены во внебюджетные фонды |
1 303 02 830 1 303 07 830 1 303 08 830 1 303 09 830 1 303 10 830 1 303 11 830 |
1 304 05 213 |
110 040 |
Перечислен в бюджет НДФЛ |
1 303 01 830 |
1 304 05 211 |
32 000 |
Перечислены алименты и профсоюзные взносы |
1 304 03 830 |
1 304 05 211 |
10 000 |
Отражено получение в кассу наличных денежных средств на выдачу заработной платы |
1 204 01 510 |
1 304 05 211 |
373 800 |
Произведена выдача заработной платы |
1 302 01 830 |
1 204 01 610 |
358 800 |
Отнесена на депонент не полученная в установленные сроки заработная плата работников |
1 302 01 830 |
1 304 02 730 |
15 000 |
5.1.2. Расчеты по пособиям
Максимальный размер больничного пособия в большинстве случаев ограничен. Исключение составляет пособие в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием.
Пособия, выплачиваемые по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей, определены законами от 24.11.2008 г. № 204-ФЗ, от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не должен быть более: в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. - 34 583,33 руб.
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 руб., в 2010 г.- 34 583 руб.
177
12- 3946
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, — 412 руб.;
единовременное пособие при рождении ребенка — 10 928 руб.;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию:
за первым ребенком — 2 060,41 руб.;
за вторым и последующими детьми - 4 120,82 руб. Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованным лицам составит 13 833,33 руб.
Для расчета больничного пособия в общем случае (когда максимальный размер пособия ограничен) нужно определить максимальное дневное пособие.
Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования (ФСС) Российской Федерации надень наступления страхового случая (в 2010 г. предельная величина составляет 415 000 руб.), на 365 дней.
После расчета среднего дневного заработка (415 000 руб. / 365 дней = 1136,99 руб.) с учетом ограничения в 1136,99 вдень, рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.
Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:
определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности:
а) определяем расчетный период;
б) определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений;
в) определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления;
полученную сумму сравниваем с 1136,99;
меньшую из сумм умножаем на процент пособия, рассчитываемый исходя их стажа;
определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений, на количество дней нетрудоспособности.
Пример. П.А. Беспалов в связи с болезнью получил больничный лист с 15 по 24.01.2010 г.
12*
179
Расчет
среднего заработка:
Месяц
Сумма
начислений облагаемых взносами в
ФСС
Количествово
календарных дней, за которое сделано
начисление
Январь
35
ООО
31
Февраль
35
ООО
28
Март
35
000
31
Апрель
35
000
30
Май
35
000
31
Июнь
35
000
30
Июль
35
000
31
Август
35
000
31
Сентябрь
35
000
30
Октябрь
35
000
31
Ноябрь
35
000
30
Декабрь
35
000
31
420
000
365
Среднедневной заработок составил 1150,68. руб., максимальный размер среднедневного заработка составляет 1136,99 руб.
Сумма пособия равна 1136,99 х 10 х 80% = 9095,92.
При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:
1136,99 x 2 x 80% = 1819,18;
за счет средств ФСС
1136,99 x 8 x 80% = 7276,74.
Алгоритм расчета пособия исходя из МРОТ:
определяется средний дневной заработок работника за каждый месяц заболевания исходя из МРОТ: минимальный размер оплаты труда делим на количество календарных дней я месяце;
полученную за каждый месяц болезни сумму умножаем на количество дней болезни в этом месяце и на районный коэффициент, если он применяется в данной области или районе;
определяется сумма к выплате путем сложения получившихся значений.
Пример. П.А. Беспалов в связи с болезнью получил больничный лист с 15.01. по 15.02.2010 г. Его страховой стаж составляет менее шести месяцев. Районные коэффициенты не применяются.
Определяем показатели для расчета:
МРОТ - 4330 руб.
Всего дней в январе - 31.
Всего дней в феврале - 28.
Оплачиваемых дней болезни в январе - 17.
Оплачиваемых дней болезни в феврале 15.
Пособие:
4330/31 = 139,68 (средний дневной заработок за январь исходя из МРОТ);
4330/28=154,64 (средний дневной заработок за февраль исходя из МРОТ).
Сумма больничного за январь - 139,6 х 17= 2374,56.
Сумма больничного за февраль - 154,64 х 15=2319,60.
Общая сумма пособия 2374,56+2319,60=4694,16.
Если за период нетрудоспособности максимальная сумма месячного пособия или МРОТ увеличивалась, изменения учитываются с даты их официального введения в действие. Таким образом, если сотрудник заболел в одном месяце, а выздоровел в другом, максимальную величину дневного пособия рассчитывают следующим образом:
с начала нетрудоспособности по последнее число месяца включительно — по правилам, действовавшим в истекшем месяце;
с 1-го числа следующего месяца до окончания болезни — по
правилам, действующим в новом месяце.
Пособие по беременности и родам независимо от стажа работы оплачивается в размере 100%. Расходы на оплату данных пособий компенсирует ФСС России.
Оплата первых двух дней нетрудоспособности за счет средств работодателя касается случаев, когда заболел или получил травму сам сотрудник организации (кроме пособий в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием).
Таким образом, сумму пособия за первые два дня временной нетрудоспособности следует относить на подстатью 211 КОСГУ.
Для учета пособий по временной нетрудеспособности используются следующие счета бюджетного учета:
302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда» — для пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС;
302 01 000 «Расчеты по заработной плате» — для пособий за первые два дня больничного, выплачиваемых за счет отчислений в ФСС, начисленных на заработную плату по бюджетной деятельности.
В бухгалтерском учете начисление и выплата пособий по беременности и родам оформляются следующими проводками: Д 0 303 02 830, субсчет «Расчеты с ФСС», К 0 302 03 730 -
начислено пособие по беременности и родам; Д 0 302 03 830,
К 0 201 04 510(1 304 05 213)-
выдано пособие по беременности и родам сотруднице.
Пример. Начисление пособия по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет оформляется следующей проводкой:
Д 1 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»,
К 1 (2) 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».
Сумму пособия, предназначенную к перечислению на сберкнижку, следует учитывать на счете 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».
Данная операция отражается следующей проводкой: Д 1 (2) 302 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»,
К 1 (2) 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».
Перечисление пособия будет сопровождаться следующей проводкой: Д 1 (2) 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»,
К 1 304 05 212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам», 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Согласно ст. 12 Закона № 255-ФЗ работник может обратиться за пособием по нетрудоспособности в течение шести месяцев. Этот срок отсчитывается со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска по уходу за заболевшим членом семьи, окончания отпуска по беременности и родам. Если работник обратился за пособием позже, то решение о его назначении принимает ФСС. Если причина его пропуска уважительная, то ответ будет положительным. Перечень уважительных причин приведен в приказе Минздравсоцразвития России № 74:*
непреодолимая сила, т.е. чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);
длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;
переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания;
вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;
повреждение здоровья или смерть близкого родственника.
5.1.3. Расчеты за поставку товаров, работ и услуг
Выполняя свои функции, бюджетное учреждение не может обойтись без таких дополнительных услуг других организаций, как энер- го- и водоснабжение, канализационные услуги, поставка различного оборудования, закупка материалов и др. Для поставки товарно- материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг бюджетному учреждению необходимо заключить договор (контракт).
Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, ее субъекта или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.
Заказ признается размещенным со дня заключения контракта в порядке, предусмотренном ГК РФ, которым установлены отдельные виды договоров: на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, на подрядные работы для государственных или муниципальных нужд, регламентирующие заключение и исполнение государственного и муниципального контракта.
При исполнении договора не допускается смена поставщика (исполнителя, подрядчика), за исключением случаев, если новый поставщик (исполнитель, подрядчик) является его правопреемником по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.
Бюджетное учреждение (заказчик) вправе требовать уплаты неустойки (штрафа, пеней) за просрочку выполнения обязательств поставщика (исполнителя, подрядчика). При заключении государственного контракта бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона от 21.07. 05 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Заказ размещается следующими способами:
путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме; *
без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика).
Пороговые значения применения способов размещения заказов для государственных и муниципальных нужд следующие: 1) без проведения торгов:
до 100 ООО руб. — без заключения государственных контрактов;
от 100 ООО до 500 ООО руб. — путем запроса котировок (ст. 42 Федерального закона № 94-ФЗ);
от 5 ООО ООО руб. и более — закупки на товарных биржах (ст. 56 Федерального закона № 94-ФЗ);
закупки у единственного поставщика осуществляются независимо от цены контракта (ст. 55 Федерального закона № 94-ФЗ); 2) путем проведения торгов:
от 500 000 до 1 000 000 руб. — аукцион в электронной форме (ст. 32 Федерального закона № 94-ФЗ);
от 1 000 000 руб. — аукцион (ст. 10, 32 Федерального закона № 94-ФЗ).
Государственный (муниципальный) заказ на приобретение товаров (работ, услуг) заключается путем проведения аукциона, если они поименованы в Перечне товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона. В случае если товары, работы, услуги включены в указанный перечень, размещение заказов на поставки таких товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса не допускается.
Принятие бюджетных обязательств представляет собой процесс заключения получателем бюджетных средств государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом № 94-ФЗ.
Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты.
Порядок учета органами казначейства бюджетных обязательств по договорам на поставку продукции (работ, услуг) и иных обязательств, которые подлежат исполнению за счет средств бюджета, и формы документов, представляемых бюджетными учреждениями для осуществления такого учета, установлены Правилами учета органами Федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета. *
В соответствии с Правилами в органы казначейства представляются оригинал и копия договора на поставку продукции (работ, услуг). К договору прилагается заверенная главным бухгалтером и руководителем учреждения расшифровка, в которой отмечается сумма договора в структуре кодов бюджетной классификации Российской Федерации (с указанием главы, раздела, подраздела, целевой статьи, вида расхода и кодов КОСГУ).
Денежные средства списываются со счета организации только после проверки документов, подтверждающих платеж, факт выполнения работ и оказания услуг или поставку товаров, а также в соответствии с российским законодательством авансирования поставки товаров, исполнения работ и оказания услуг согласно условиям.
Расходование бюджетных средств может осуществляться их получателями двумя способами: списанием с лицевых счетов или выдачей наличными.
При безналичном оформлении платежа бюджетное учреждение представляет в орган Федерального казначейства кассовую заявку, которое проверяет ее на правильность заполнения и целевой характер платежа. Платежные документы не принимаются, если:
образцы подписей на платежном документе не соответствуют образцам подписей в карточке образцов подписей клиента;
сумма платежа превышает остаток средств или ЛБО по указанной в кассовой заявке статье экономической классификации;
показатели бюджетной классификации Российской Федерации, указанные в платежном документе, не соответствуют проводимой операции;
расходы осуществляются без предъявления документов, подтверждающих правомерность оплаты;
сумма платежа превышает установленные нормы авансирования;
приостановлены операции на лицевых счетах.
Кассовые расходы осуществляются в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, срок действия которых наступил, и не могут превышать доведенных с начала финансового года объемов финансирования с учетом ранее осуществленных платежей и восстановленных кассовых расходов в текущем финансовом году по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.
Орган Федерального казначейства в установленном порядке представляет в банк расчетные и кассовые документы для осуществления им платежа со своего счета на банковские счета поставщиков товаров, исполнителей работ и услуг, указанных в платежных документах получателя средств.
Размер авансовых платежей при оплате договоров за счет бюджетных средств устанавливается постановлением Правительства РФ о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год.
С 01.01.08 г. получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи:
в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, — по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, — по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено российским законодательством. Бюджетные учреждения, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение культуры обязано вести такой реестр, под которым следует понимать документ, содержащий перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных бюджетным учреждением.
Обязательной формы реестра закупок федеральное законодательство не устанавливает, однако он должен содержать следующую информацию:
краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг;
наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;
цена и дата закупки.
Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет таких расчетов за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
По кредиту счета 0 302 00 000 учитываются кредиторская задолженность за поставленные нефинансовые активы и выполненные работы (оказанные услуги), при этом делается следующая бухгалтерская запись:
поставлены товары:
Д 0 106 01 ООО «Капитальные вложения в основные средства»; 0 105 00 000 «Материальные запасы»,
К 1 302 00 730 «Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками»;
выполнены работы, оказаны услуги:
Д 1 401 01 000 «Финансовый результат деятельности учреждения»,
К 1 302 00 730 «Увеличение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками».
Списание бюджетных денежных средств с лицевого счета осуществляется органами Федерального казначейства, поэтому учет операций по оплате задолженности, возникшей перед поставщиками и подрядчиками, отражается с использованием счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами». При этом счет 0 302 00 000 дебетуется и делается следующая бухгалтерская запись:
списаны денежные средства со счета в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг:
Д 1 302 00 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками»,
К 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
Пример. Детской художественной школе поставлены канцелярские товары (краски, кисточки, альбомы) на сумму 5000 руб. Расчеты произведены с бюджетного лицевого счета. Отражение указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения приведено в табл. 5.2.
Таблица
5.2 Отражение
в учет расчетов за поставку товаров
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Поставлен
спортивный инвентарь
1
105 06 340
1
302 22 730
5000
Произведены
расчеты с поставщиком за поставленный
спортивный инвентарь
«ь
1
302 22 830
1
304 05 340
5000
Расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитываются на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам».
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками и Карточке учета средств и расчетов.
При перечислении авансовых сумм по исполнению обязательств, предусмотренных условиями договора, делаются следующие бухгалтерские записи:
перечислен аванс за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг:
Д 1 206 00 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам»,
К 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
зачтен ранее перечисленный аванс:
Д 1 302 00 830 «Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками»,
К 1 206 00 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам».
Пример. Детская музыкальная школа за счет средств федерального бюджета заключила договор на поставку компьютерного оборудования на сумму 35 000 руб. Поставщику в соответствии с договором произведена предоплата в размере 30% от суммы договора. В конце месяца оборудование поставлено и произведен полный расчет с поставщиком. Транспортные услуги составили 1500 руб.
Порядок отражения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения представлен в табл. 5.3.
Таблица. 5.3
Отражение
в учет расчетов за поставку компьютерного
оборудования
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Перечислен
аванс поставщику в размере 30% (35 000
руб. х 30%)
1
206 19 560
1
304 05 310
10
500
Поставлено
компьютерное оборудование
1
106 01 310
1
302 19 730
35
000
Оказаны
транспортные услуги по доставке
компьютерного оборудования
1
106 01 310
1
302 05 730
1500
Произведен
зачет аванса
1
302 19 830
,1
206 19 660
10
500
Произведен
полный расчет за поставленное
компьютерное оборудование
1
302 19 830
1
304 05 310
24
500
Произведен
расчет за транспортные услуги
1
302 05 830
1
304 05 222
1500
Сформирована
стоимость основного средства
1
101 04 310
1
106 01 410
36
500
Бюджетный учет предполагает проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Инвентаризация расчетов может быть не только частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годового отчета, но и действенным механизмом текущего контроля, способствующим повышению эффективности использования бюджетных средств организации, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей.
Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Наиболее целесообразной и рациональной представляется ежеквартальная инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами, в которых указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную дату. В связи с отсутствием законодательно утвержденной формы учреждение может разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве отдельного приложения к учетной политике.
Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), утвержденной приказом Минфина РФ № 123н.
Бюджетному учреждению необходимо следить за сроком исковой давности имеющейся задолженности, так как по его истечении ограничена возможность учреждения воспользоваться судебной защитой нарушенных прав. Это означает, что оно не имеет права требовать получения оплаты поставленного по договору товара (работ, услуг) и возмещения убытков, вызванных неисполнением обязательства, через суд в принудительном порядке.
Различают следующие сроки исковой давности:
общий, который равен трем годам;
специальный; для отдельных видов требований он может быть сокращенным или более длительным по сравнению с общим сроком.
Истечение срока исковой давности должно быть подтверждено, в частности:
документами на отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг покупателям (заказчикам), не оплатившим их;
платежными документами, содержащими дату оплаты аванса
поставщику (исполнителю), который не выполнил договорные
обязательства;
актами сверки задолженности.
Несмотря на то, что срок исковой давности имеет определенные границы, его течение может прерываться, а после перерыва вновь возобновляться. Прерывание срока исковой давности связано с:
а) предъявлением иска в установленном законодательством порядке;
б) совершением должником определенных действий по признанию своего долга. Это может быть:
частичная оплата задолженности;
обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
подписание акта сверки задолженности и др.
При этом срок исковой давности каждый раз прерывается при совершении указанных действий. Отсюда следует, что при прерывании в течение трех лет срока исковой давности хотя бы по одному из вышеуказанных оснований он может быть продлен. Прерывание срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается, а исчисление срока исковой давности начинается заново со дня перерыва.
Если срок исковой давности истек, то учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность. Ее списание производится по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.
В течение пяти лет списанная с баланса задолженность дебиторов учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой учет необходим для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Пример. Музыкальная школа согласно приказу руководителя списала дебиторскую задолженность в сумме 11 500 руб. по организации-должнику за поставку столов и стульев. Основание — решение арбитражного суда от 10.06.08 г.
Последовательность отражения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения показана в табл. 5.4.
Суммы возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет поступают на лицевой счет получателя средств и затем не позднее трех дней со дня их отражения на лицевом счете получателя направляются его платежными поручениями в доход федерального бюджета. Одновременно они списываются с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Таблица
5.4
Последовательность
отражения в учете списания дебиторской
задолженности (по решению суда)
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана
задолженность по организации-дебитору
1
401 01 273
1
206 19 560
11
ООО
Закрыты
счета (в конце года) •
1
401 03 000
1
401 01 273
11
000
Дебиторская
задолженность учтена за балансом
04
11
000
В рамках бюджетной деятельности суммы возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет отражаются минуя счет 1 304 05 ООО «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», несмотря на то что они зачисляются на бюджетный лицевой счет организации.
Пример. На забалансовом счете 04 учреждения физической культуры и спорта на 01.06.09 г. числится образовавшаяся по бюджетной деятельности дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 7000 руб. (аванс за поставку материальных ценностей). На лицевой счет организации 10.07.09 г. была возвращена дебиторская задолженность, а 12.07.09 г. она была перечислена в доход федерального бюджета.
Порядок проведения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения показан в табл.5.5.
Таблица
5.5
Порядок
отражения в учете списания дебиторской
задолженности (по истечению срока
исковой давности)
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
01.06.08
г.
Отражена
на забалансовом счете сумма дебиторской
задолженности с истекшим сроком
давности
04
.
7000
10.07.08
г.
Поступила
сумма дебиторской задолженности
1
205 10 560
1
401 01 180
7000
Списана
сумма дебиторской задолженности с
забалансового счета
04
12.07.08
г.
Перечислена
дебиторская задолженность в доход
федерального бюджета
1
210 02 180
1
205 10 660
7000
5.2. РАСЧЕТЫ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ
В бюджетных организациях для учета расчетов по платежам в бюджет применяется счет 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджет».
На этом счете ведется учет расчетов по:
НДФЛ;
страховым взносам во внебюджетные фонды;
учету пособий по временной нетрудоспособности;
страховым взносам на социальное страхование от несчастных случаев;
налогу на прибыль;
налогу на имущество;
НДС.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов с отражением в Журнале по прочим операциям.
Начисление сумм налогов, сборов и иных платежей в бюджет учреждения отражается по: Дебету счетов:
0 302 01 830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»,
0 302 09 830 «Погашение кредиторской задолженности по прочим операциям»,
0 302 18 830 «Погашение кредиторской задолженности по прочим расходам»,
соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 01 200 «Расходы учреждения», 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Кредиту счетов:
0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»,
0 303 02 730 « Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС»,
0 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»,
0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,
0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»,
О 303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»,
0 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»,
0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»,
0 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».
Перечисление суммы налогов, сборов и иных платежей в доход бюджета списывается следующим образом: Дебет счетов:
0 303 01 730 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»,
0 303 02 730 « Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС»,
0 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»,
0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,
0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»,
0 303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»,
0 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»,
0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»,
0 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».
0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
К 0 302 03 730 «Расчеты по начислению на оплату труда». Сумма начисленных платежей в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний списывается следующим образом:
Д 0 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
К 0 302 03 730 «Расчеты по начислению на оплату труда». Списание сумм, поступивших в погашение текущей задолженности по социальному страхованию, производится следующим образом:
Дебет счетов:
0 210 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»,
соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 05 000.
К 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Первые 17 разрядов для счета 0 303 04 000 определяются следующим образом.
КГ, ФКР — в части операций налогового агента, КД - в части операций налогоплательщика, а для счета 0 303 05 000: КГ, ФКР - в части платежей по расходам, КД - в части платежей по доходам,
где КГ — код главы (прямых получателей средств бюджета), ФКР - функциональная классификация расходов, КД - код доходов.
Аналитический учет по счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет» необходимо вести в разрезе видов расчетов в Многограф- ной карточке или Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям.
В бухгалтерском учете начисление и уплата налога на имущество учитываются на счете 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Расходы по налогу на имущество относятся на статью КОСГУ 290 - «Прочие расходы».
Начисление налога на имущество для бюджетной деятельности отражается проводкой: Д 1 401 01 290,
К 1 303 05 730, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - — начислен налог на имущество.
193
13 - 3946
Пример. Городская больница в рамках внебюджетной (предпринимательской) деятельности работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывается методом начисления. По итогам 2008 г. налоговая база по налогу на имущество, используемое во внебюджетной (предпринимательской) деятельности, равна 190 ООО руб. Ставка налога на имущество составляет 2,2%. Сумма налога:
190 ООО руб. х 2,2% = 4180 руб.
В течение 2008 г. организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
за 1кв. 2008 г. - 1010 руб.;
за полугодие 2008 г. — 810 руб.;
за девять месяцев 2008 г. — 870 руб.
По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. - 1010 руб. - 810 руб. - 870 руб. = 1490 руб. Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26.03.09 г. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
г.:
Д 2 401 01 290,
К 2 303 05 730, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - 1490 руб. -
начислен налог на имущество за 2008 г.
г.:
Д 2 303 05 830, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», К 2 201 01 610 - 1490 руб. - уплачен налог на имущество за 2008 г.; К 18 290 - 1490 руб. -
отражено выбытие с банковского счета средств по КОСГУ 290. При расчете налога на прибыль за 2008 г. сумма начисленного налога
на имущество в размере 4180 руб. включена в состав прочих расходов.
Вопросы для самопроверки
Какими основными документами регламентируется порядок начисления оплаты труда?
Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?
Охарактеризуйте счет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Какими способами размещается заказ на поставку товаров, работ и услуг?
Каковы основные нормы и условия труда, установленные ТК РФ?
Тесты
А. При внесении депонированной зарплаты на лицевой счет составляется корреспонденция: 1) ДО 304 05 211,
К О 201 04 610; 2) ДО 302 01 830, К 0 304 02 730.
Б. Федеральные налоги и сборы зачисляются:
исключительно в Пенсионный фонд Российской Федерации;
исключительно в бюджеты субъектов Российской Федерации;
исключительно в местные бюджеты;
бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
В. Налог на имущество организаций — это:
окружной налог;
региональный налог;
общегосударственный налог;
местная пошлина.
Г. Выберите правильную бухгалтерскую запись. Операция по перечислению на сберкнижку пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет отражается следующим образом
Д 1 401 01 212,2 106 04 340, К 1 (2) 302 02 730;
Д 1 401 01 213,2 106 04 340, К 1 (2) 302 03 730.
Д. Денежная компенсация, выплачиваемая взамен стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов:
подлежит обложению страховыми взносами;
страховыми взносами не облагается.
Е. В рамках учебного процесса образовательное учреждение реализует методические пособия, не предусмотренные учебными планами. Эти услуги:
облагаются НДС;
не подлежат обложению НДС.
Ж. В связи с сокращением штата учреждения работники, являющиеся членами профсоюзного органа, подлежат увольнению.
необходимо согласовать с профсоюзным органом;
проводятся общим порядком без согласования с профсоюзным органом.