4.Выявление финансового результата.

Финансовый результат выявляется по прочим операциям в конце отчетного месяца на счете 91 путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту.

Если ОК-ту >ОД-ту - прибыль

Если ОК-ту <ОД-ту - убыток

Для отражения прибыли или убытка используется специальный счет 91/9 «Сальдо по прочим доходам и расходам»

Д-91/9 К-99/1 – прибыль

Д-99/1 К-91/9 – убыток

В течение года открытие субсчета не закрываются, на них накапливается информация с нарастающим итогом для отчетности.

В конце года на 31 декабря закрываются все субсчета на счет 91/9.

Закрытие 91/1: Д-91/1 К-91/9

Закрытие 91/2, 91/3: Д-91/9 К-91/2,91/3

Счет 91 закрывается, сальдо не имеет и в балансе не показывается.

Тема: Учет конечного финансового результата.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является чистая прибыль или убыток. Для его выявления используют данные счета 99 «Прибыли и убытки». К – прибыль или доход; Д – Убыток или расход.

Учет может вестись как без открытия субсчетов, так и с открытием субсчетов. Наличие субсчетов необходимо в случае применения ПБУ 18/02.

Если применяется ПБУ 18/02

99/1- Бухгалтерская прибыль, убыток.(БП, БУ) На нем отражается финансовый результат по обычным видам деятельности.

Д 90/9 К 99/1- прибыль,

Д 99/1 К 90/9 – убыток.

А также финансовый результат от прочих операций :

Д 91/9 К 99/1,

Д 99/1 К91/9.

99/2 – Условный расход(доход) по налогу на прибыль.

БП*ст. НП=УРНП ( Д99/2 К 68)

БУ*ст. НП=УДНП ( Д 68 К 99/2).

99/3 –Постоянное налоговое обязательство (актив)( ПНО, ПНА)

ПНО=ППР*ст. НП; ( Д 99/3 К 68)

ПНА=ОПР*ст. НП; ( Д 68 К 99/3).

99/4- Непогашенные суммы ОНА, ОНО.

Списывается непогашенные ОНА: (Д 99/4 К 09).

Списывается непогашенные ОНО: (Д 77 К77).

99/5- Расходы, не учитываемые при исчислении условного расхода по налогу на прибыль.

Д99/5 К 68,69.(штрафные санкции, сумма ЕНВД, Сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения)

В конце года открытые субсчета закрываются на счет 99/1.( Д99/1 К 99/2, Д 99/2 К 99/1.)

На счете 99/1 выявляется чистая прибыль( убыток), который переносится на специальный счет 84.

Чистая прибыль: Д 99/1 К 84/1,

Чистый убыток: Д 84/1 К 99/1.

Данная запись означает реформацию баланса. Счет 99 закрывается, сальдо не имеет, в балансе не показывается. Он используется для выявления финансового результата по итогам отчетного года. В балансе отражается нераспределенная прибыль (убыток) в третьем разделе баланса.

Нераспределенная прибыль- это прибыль, которая осталась в организации после распределения чистой прибыли. Непокрытый убыток – это убыток, который остался не покрытым (не списанным) с баланса.

Если не применяется ПБУ 18/02

Финансовый результат от реализации продукции и от прочих операций отражается обычными записями (Дт 90/9 Кт 99, Дт 91/9 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт90/9, Дт 99 Кт 91/9 – убыток)

Налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета, и в отчете о прибылях и убытках показывается только текущий налог на прибыль без учета отложенного налога на прибыль.

Перечисляется ежемесячно или ежеквартально авансовый платеж по налогу на прибыль. Д 68 К 51.

Начислен фактический налог на прибыль по итогам отчетного периода. Д 99 К 68.

В конце года исчисляется налог на прибыль от фактической прибыли (проводка не делается) и сравнивается с суммой налога на прибыль, начисленного в течение года.. Если сумма налога за год больше сумма налога за отчетные периоды, то налог доначисляется. Д 99 К 68. Если меньше, то сторнируется излишне начисленная сумма налога на прибыль. СТОРНО: Д 99 К 68.

Списание чистой прибыли: Д 99 К 84., убытка ДТ 84 КТ 99.