Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Практика 4 курс.docx
Скачиваний:
5
Добавлен:
12.09.2019
Размер:
102.48 Кб
Скачать

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ВОЛОДИМИРА ДАЛЯ

Кафедра контролю та аудиту

ЗВІТ

з виробничої практики

зі спеціальності “Облік та аудит”

Студентки _Світличної Юлії Анатоліївни _____________________

Курсу ________4_________ групи __________ЕК-373__________________

Спеціальності _____________Облік та аудит_______________________

Період практики: з____6 червня_____до______26 червня_____ 2011 р.

Місце практики: ________ЛОДКВП «Фармація»______________________

Керівник практики

від підприємства ___________________гол. бухгалтер М. Є.____________

МП (посада, прізвище, ім’я по батькові)

Керівник практики

від навчального закладу ________________ас. Филіпенко Т. В.___________

(посада, науковий ступень, вчене звання, прізвище, ім’я, по батькові)

Звіт захищено з оцінкою ______________________

«__» _______________________________ 200 _р.

Викладачі: ________________________________

(посада, прізвище, ім’я по батькові)

________________________________

(посада, прізвище, ім’я по батькові)

Луганськ 2011

Зміст

Вступ 3

Загальна характеристика підприємства та його діяльності 5

Розділ 1. Внутрішній та зовнішній контроль на підприємстві 10

Розділ 2. Економічний аналіз діяльності підприємства 20

Висновок 45

Перелік використаної літератури 48

Додатки

Вступ

Одним з найголовніших елементів управління підприємством є його зовнішній та внутрішній контроль. Зокрема, до зовнішнього контролю відноситься аудиторські перевірки, перевірки податкових інспекцій та перевірки Фондів соціального страхування та інших органів державного управління. Внутрішній контроль представляє собою систему спостереження за подіями, які відбуваються на підприємстві, та застереження негативних наслідків діяльності підприємства. Завжди при зовнішніх перевірках використовують дані системи внутрішнього контролю, що, в свою чергу, дозволяє зробити висновок про важливість та доцільність застосування внутрішнього контролю на підприємствах будь-якої форми власності та організаційно-правової форми. Чим ефективніше оформлена система внутрішнього контролю, тим ефективніше буде налаштована діяльність підприємства в цілому.

З іншої сторони, система внутрішнього контролю – це комплекс заходів, направлених на перевірку та спостереження за процесами виробництва на підприємстві в цілому та на окремих його підрозділах. Ці заходи представляють собою перерахунки отриманих даних, переважування, звірка залишків на кінець та початок періоду, обмір та обчислення. Звісно ж, цей вид роботи потребує багато часу та сил працівників, тому доцільніше створювати на підприємствах окремі підрозділи, котрі будуть виконувати функції внутрішнього контролю. До даної служби можуть відноситися не лише контролери та інші звичайні працівники підприємства, а й внутрішні аудитори.

Значення внутрішнього та зовнішнього контролю важко недооцінити, за допомогою якого підприємство може налагодити ефективну, прибуткову та безперебійну фінансово-господарську діяльність. Система внутрішнього контрою допомагає усунути негативні події та наслідки саме під час здійснення цієї фінансово-господарської діяльності. А зовнішній контроль, в свою чергу, допомагає державі отримувати правдиві дані щодо діяльності того чи іншого підприємства та надавати суб’єктам господарювання рекомендації щодо вдосконалення діючої системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю на підприємстві, що перевіряється.

Внутрішній та зовнішній контроль необхідний для будь-якого підприємства, так як він нерозривно пов’язаний з правильним веденням бухгалтерського обліку на підприємстві та правдивим відображенням інформації в фінансовій звітності. Всі ці аспекти формують уявлення про підприємство в цілому, про його ефективну діяльність. Тому потрібно детально вивчити та проаналізувати систему внутрішнього контролю на підприємстві і висновки зовнішніх перевірок, які були проведенні в період 2009-2010 рр.

  1. Загальна характеристика підприємства та його діяльності

Відповідно до засновницьких документів повна назва підприємства, що перевіряється, Луганське обласне комунальне виробниче підприємство “Фармація”, а скорочено – ЛОДКВП “Фармація”. ЛОДКВП «Фармація» (надалі - Підприємство) є об'єктом спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Луганської області, управління яким здійснює Луганська обласна рада або уповноважений нею орган на підставі рішення Луганської обласної ради від 23.12.2005 № 22/36 та є правонаступником Луганського обласного комунального виробничого підприємства „Фармація", статут якого був перезатверджений 17.03.2000 на підставі рішень Луганської обласної ради від 20.02.1998 № 22/5, від 20.02.1998 № 22/11 та перереєстрований відділом ліцензування, державної реєстрації та міського реєстру Луганської міської ради 05.04.2000, ідентифікаційний код 01975442.

Форма власності підприємства - комунальна власність. Місцезнаходження підприємства: вул. Леніна,1, м.Луганськ, Україна, 91055.

Генеральним директором ЛОДКП «Фармація» являється Гудзенко О.П. (інд. номер 1954511517), головним бухгалтером Шульженко М.Є. (інд. номер 2354301627).

Підприємство є юридичною особою, має відокремлене майно; має самостійний і зведений баланс; рахунки в установах банків; печатку, штампи і бланки зі своїм найменуванням, ідентифікаційним кодом та вказівкою на орган місцевого самоврядування, до сфери управління якого входить; власний товарний знак, зареєстрований відповідно до чинного законодавства; знак обслуговування; має цивільну правоздатність і дієздатність; має право від свого імені набувати майнових і особистих немайнових прав, користуватися кредитом банків, вести зовнішньоекономічну діяльність; виконувати покладені на нього обов'язки, виступати позивачем і відповідачем у суді.

Підприємство не має у своєму складі інших юридичних осіб.

Підприємство має право на недоторканість його ділової репутації, на таємницю кореспонденції, на інформацію та інші особисті немайнові права, які можуть йому належати.

Підприємство керується у своїй діяльності Конституцією України, Цивільним кодексом України, Господарським кодексом України, Законом України "Про власність", "Основами законодавства України про охорону

здоров'я", Законом України "Про місцеве самоврядування в Україні", іншими

законодавчими і нормативними актами України, рішеннями Луганської обласної ради, розпорядженнями голови Луганської обласної ради, розпорядженнями голови Луганської обласної державної адміністрації.

Підприємство складається з виробничих структурних підрозділів (табл.1.1), (виробництв, цехів, відділень, дільниць, складів, аптек, аптечних пунктів, аптечних кіосків, лабораторій, майстерень, тощо), а також функціональних структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб, тощо).

Таблиця 1.1

Структурні підрозділи лодквп “Фармація”

Назва структурних підрозділів та місце їх знаходження

Назва

Місто

Адреса

ЦРА № 2

г. Луганськ

кв. Зарічний, 1

ЦРА № 3

г. Луганськ

кв. Ватутіна, 27б

ЦРА №7

г. Луганськ

вул. Артема, 229

ЦРА № 8

г. Луганськ

вул. Шевченко, 4

МБА № 301

г. Луганськ

кв. Якира, 9

МБА № 330

г. Луганськ

кв.50 років Оборони Луганська

МБА № 352

г. Луганськ

вул. Радянська , 68

МБА № 355

г. Луганськ

вул. Лутугінська, 93

МБА № 369

г. Луганськ

кв. 50 років Оборони Луганска, 15

ЦБ

г. Луганськ

вул. Леніна, 1

ЦРА № 17

г. Лутугіно

проспект Миру, 11

ЦРА № 19

г. Алчевськ

вул. Фрунзе, 40

МБА № 313

г. Алчевськ

вул. Гмирі, 38

ЦРА № 21

г. Перевальск

вул. Леніна, 66а

ЦМА № 25

г. Брянка

пл. Леніна, 11

МБА № 308

г. Брянка

вул. Доватора, 1

ЦМА № 26

г. Стаханов

вул. Кирова, 34

МБА № 340

г. Теплогорськ

вул. Перемоги, 13

ЦМА № 41

г. Первомайськ

вул. КІМ, 20

ЦМА № 43

г. Лисичанськ

вул. Гарибальді, 46

МБА № 357

г. Лисичанськ

пр. Леніна, 127

ЦМА № 44

г. Сіверодонецьк

пр. Гвардейський, 65

МБА № 292

г. Сіверодонецьк

вул. Єгорова, 2в

ЦМА № 47

г. Рубіжне

вул. Леніна, 49

ЦРА № 49

г. Кремінна

вул. Шевченко, 10

ЦМА № 52

г. Красний Луч

вул. Леніна, 35

МБА № 264

г. Красний Луч

вул. Вольного, 38

ЦМА № 58

г. Ровеньки

вул. К. Маркса, 152а

ЦМА № 62

г. Свердловськ

вул. Косіора, 10

ЦМА № 65

г. Краснодон

пл. Леніна, 7

ЦРА № 68

г. Антрацит

вул. Леніна, 23

ЦРА № 72

пгт. Станично-Луганске

вул. Леніна, 8

ЦРА № 74

пгт. Мілове

вул. Леніна, 2

ЦМА № 75

пгт. Макіївка

пл.Жовтнева, 9

ЦРА № 76

пгт. Новоайдар

вул. Пролетарська, 29а

ЦРА № 78

м. Старобільськ

вул. Леніна, 21а

ЦРА № 79

м. Сватове

пл. Злагоди, 3

ЦРА № 81

пгт. Троїцьк

вул. Крупської, 15

ЦРА № 83

пгт. Новопсков

вул. Гагаріна, 5

ЦРА № 85

пгт. Білокуракине

вул. Чапаєва, 107

ЦРА № 90

пгт. Біловодськ

вул. Леніна, 77

ЦРА № 123

г. Попасна

вул. Первомайська, 48

ЦРА № 142

пгт. Слав’яносербськ

вул. Горького,110

ЦРА № 184

г. Кіровськ

вул. Леніна, 5

ЦРА № 265

г. Червонопартизанськ

вул. Ворошилова, 13

Спеціалізований аптечний склад

м. Луганськ

вул. Леніна, 5

Обласний аптечний склад

м. Луганськ

тупик Степний, 2

Старобільський аптечний склад

м. Старобільськ

вул. Урицького, 2

Автобаза

М. Луганськ

вул. Лутугінська , 93

Столярна майстерня

М. Луганськ

пер. Артилерійський , 21

Фармацевтична фабрика

М. Луганськ

тупик Степний, 2

Згідно Статуту ЛОДКВП «Фармація» предметом діяльності підприємства є:

  • роздрібна та оптова реалізація лікарських засобів;

  • виготовлення в умовах аптеки лікарських форм, їх оптова та роздрібна реалізація;

  • проведення маркетингових досліджень на фармацевтичному ринку, стимулювання збування лікарських засобів та виробів медичного призначення шляхом проведення інформаційної роботи;

  • здійснення наукової діяльності, організація та проведення науково-технічної і науково-дослідницьких робіт;

  • промислове виробництво лікарських засобів, та їх оптова реалізація;

Централізована бухгалтерія ЛОДКВП «Фармація» має такі сектори обліку та відділи:

  1. сектор обліку основних засобів (10, 13, 15, 31, 37, 40, 442, 63, 70, 79, 92 );

  2. сектор обліку заробітної плати (661, 662, 91, 92, 93,94, 23, 65, 641);

  3. сектор обліку розрахунків з постачальниками і покупцями (37, 36, 631,632, 26, 20, 311,301, 641, 70);

  4. сектор обліку запасів (201,203, 22, 26, 207, 204, 205);

  5. сектор обліку з підзвітними особами (301, 302, 311, 312, 372, 91, 92, 93, 94, 641);

  6. економічний відділ на чолі з головним економістом;

  7. контрольно-ревізійний сектор;

а також головний бухгалтер підприємства та його заступники.

Перший підпис має директор ЛОДКВП «Фармація», а право другого підпису – головний бухгалтер.

Облік на підприємстві ведеться за журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку за допомогою комп’ютерної програми «1С: Бухгалтерія 8.8» згідно наказу про облікову політику підприємства ЛОДКВП «Фармація».

Розділ 1. Внутрішній та зовнішній контроль на підприємстві

На підприємстві – базі проходження практики – ЛОДКВП «Фармація» за період практики об’єктом вивчення виступала система внутрішнього контролю та окремі види зовнішнього контролю фінансово-господарської діяльності підприємства. В якості джерел інформації для аналізу були використані такі регулюючі документи як облікова політика підприємства, посадові інструкції, положення про службу внутрішнього контролю, договори з контрагентами, первинна документація, облікові регістри, звітність та дані автоматизованого обліку підприємства, акти ревізії та акти тематичних перевірок.

Вся система внутрішнього контролю складається відповідно до основних принципів управління організацією. Організаційна структура ЛОДКВП «Фармація» формується наступним чином:

  1. Директор.

  2. Головний бухгалтер та його заступники.

  3. Бухгалтери та економісти.

  4. Виробничі підрозділи (фармацевтична фабрика).

  5. Робітники основного виробництва та підсобні працівники.

Повноваження та відповідальність на підприємстві розподіляються відповідно до організаційної структури підприємства. Зокрема, до основних повноважень директора підприємства відносяться (згідно до посадових інструкцій) керування виробничо-господарською та фінансово-економічною діяльністю підприємства; організація роботи та ефективної взаємодії всіх підрозділів, цехів та виробничих одиниць; забезпечення виконання підприємством усіх зобов’язань перед державним та місцевими бюджетами, державними позабюджетними соціальними фондами, постачальниками, замовниками та банківськими установами; забезпечення підприємства кваліфікованими кадрами та раціональне їх використання; забезпечення додержання законності в діяльності підприємства; захист майнових інтересів підприємства в суді, органах державної влади та управління.

Директор несе відповідальність за неналежне виконання або невиконання своїх посадових обов’язків; за порушення, вчинені у процесі здійснення своєї діяльності; за нанесені матеріальні збитки.

Бухгалтерська служба на підприємстві ЛОДКВП «Фармація» виконує такі обов’язки: забезпечує ведення бухгалтерського обліку з дотриманням єдиних методологічних засад; формує відповідно до законодавства облікову політику; здійснює контроль за дотриманням порядку оформлення первинних документів, відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; здійснює заходи щодо надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства; забезпечує складання статистичної та фінансової звітності для внутрішніх та зовнішніх користувачів; проводить розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами, кредиторами та по іншим розрахункам; здійснює контроль за веденням касових операцій; організовує проведення інвентаризації та бере участь в оформленні її результатів; повідомляє директору підприємства про всі виявленні недоліки та порушення в роботі підприємства.

Згідно до діючого законодавства України відділ бухгалтерії несе відповідальність за неналежне виконання або невиконання своїх обов’язків; за правопорушення, вчинені у процесі виконання своєї діяльності;за нанесені матеріальні збитки.

Саме відділом бухгалтерії здійснюється підготовка та формування фінансової (бухгалтерської) звітності для зовнішніх користувачів. Порядок підготовки фінансової звітності на підприємстві ЛОДКВП «Фармація» регламентується Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та окремими Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку (1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 15, 16, 10, 14, 17, 20, 21, 25, 26, 27, 28). До зовнішніх користувачів, які зацікавлені в фінансовій звітності даного підприємства, відносяться державні органи управління, Фонди соціального страхування, працівники податкових служб, постачальники, кредитори.

Стосовно здійснення внутрішнього управлінського обліку та підготовки звітності для внутрішніх цілей, то цей обов’язок покладений на головного бухгалтера та головного економіста підприємства. До завдань управлінського обліку на підприємстві ЛОДКВП «Фармація» відносяться вивчення та розрахунок витрат, пов’язаних з виробництвом лікарських засобів, та їх зниження, а також вивчення витрат, що безпосередньо не відносяться до процесу виробництва, але мають значну питому вагу в загальній вартості всіх витрат; підвищення ефективності роботи та діяльності підприємства в цілому. Звітність по управлінському обліку складається по мірі необхідності, без якихось конкретних часових періодів та в будь-якій формі. Ці звітні дані можуть подаватися як керівнику та головному бухгалтеру, а також нижчим керуючим підрозділам, які відносяться безпосередньо до виробництва.

В процесі своєї діяльності підприємство ЛОДКВП «Фармація» керується Законами України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, „Про оподаткування прибутку підприємств”, „Про державний бюджет на 2010 рік”, Наказами Міністерств України, Порядками, Постановами, а також Листами Державної податкової адміністрації України, та одним з найголовніших нормативно-правових документів – Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в України. За забезпеченням відповідності фінансово-господарської діяльності підприємства ЛОДКВП «Фармація» вимогам законодавства наглядають директор підприємства, головний бухгалтер (його заступники в період тимчасової відсутності головного бухгалтера) та відділ бухгалтерії, а також працівники первинного обліку.

Система внутрішнього контролю безпосередньо залежить від специфіки виробництва, від напрямку роботи, від організаційно-правової форми та форми власності. Зокрема, на ЛОДКВП «Фармація» створюються служби внутрішнього контролю окремо на кожен структурний підрозділ і на все підприємство в цілому. Вони займаються вивченням витрат на виробництво і накладних витрат, контролем за напрямками їхнього використанням та правильним розподілом, нагляд за матеріально- відповідальними особами, за якими закріплені відповідні товарно-матеріальні цінності,та належним використанням цих матеріальних цінностей. Працівники, які зайняті на службах внутрішнього контролю, займаються перерахунком, переміром, зважуванням та інвентаризацією свого відділу (підрозділу).

На підприємстві ЛОДКВП «Фармація» майже за більшою половиною працівників мають в своєму підпорядкуванні інших працівників. При проведенні контролю було виявлено, що майже всі керуючі посади в повному обсязі справляються зі своїми обов’язками. Більша частина контрольних функцій виконується на первинних ланках обліку, наприклад, в майстернях, цехах, ділянках, лабораторіях, аптечних пунктах, аптечних кіосках, складах підприємства.

Внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності виконуються за допомогою методу інвентаризації, яка проводиться щороку восени та по необхідності посередині року (при зміні матеріально-відповідальної особи, або при зміні керівництва). Для забезпечення достовірності даних річної фінансової звітності на підприємстві ЛОДКВП «Фармація» на кінець облікового року проводиться інвентаризація активів та зобов’язань, під час якої документально підтверджуються та перевіряється наявність, стан, оцінка. Інвентаризація являється формою контролю за збереженням матеріальних цінностей, грошових та інших коштів підприємства згідно Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» № 99 6-XIV від 16.07.99.р.(Стаття 10).

В процесі інвентаризації перевіряються основні засоби, нематеріальні активи, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти, документи та розрахунки з постачальниками та підрядчиками. Перед проведенням інвентаризації складається Наказ „Про створення діючої інвентаризаційної комісії”, в якому відображається предмет інвентаризації, тобто що буде перевірятися, склад комісії (її голову та членів комісії), яка буде її проводити (обов’язково в складі комісії повинен бути представник бухгалтерії та матеріально-відповідальна особа), нормативно-правові акти, якими необхідно користуватися при проведенні інвентаризації.

Для оформлення результатів інвентаризації бухгалтерія аптечного закладу повинна скласти зрівняльні відомості (додаток 1) в яких відображаються фактичні залишки цінностей і тих, що є за даними бухгалтерського звіту. Інвентаризаційні різниці відображаються у тому звітному періоді, на який приходиться дата проведення інвентаризації.

На ЛОДКВП «Фармація» приділяється особлива увага інвентаризації грошових коштів, яка проводиться 1 раз на місяць згідно наказу по підприємству. Оформляється акт ревізії грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами, а також основних засобів.

З метою посилення контролю за сохранністю товаро-матеріальних цінностей, грошових та інших коштів на підприємстві функціонує контрольно-ревізійний сектор в складі організаційно-фармацевтичного відділу ЛОДКВП «Фармація». За даними планових перевірок фінансово-господарської діяльності складається акт перевірки аптечного закладу. Згідно акту, за його підсумками проводяться підсумкові засідання.

В процесі інвентаризації заповнюється Інвентаризаційний опис основних засобів та Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей. Зокрема, в даному документі вказується найменування виду основних засобів або товарно-матеріальних цінностей, місцезнаходження їх, матеріально- відповідальна особа (прізвище, ім’я та по батькові) за той чи інший вид основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей, а також рахунок, на який обліковуються інвентаризаційні об’єкти. В інвентаризаційних описах вказується дата початку інвентаризації та дата її закінчення. Безпосередньо при інвентаризації переписуються всі найменування та коротка характеристика об’єктів, їх рік випуску чи побудови, інвентарний номер, заводський та паспортний номер, далі відображається їх фактична наявність в кількісному та вартісному вираженні та наявність за даними бухгалтерського обліку також в кількісному та якісному вираженні. В кінці інвентаризаційного опису основних засобів чи товарно-матеріальних засобів зазначається кількість перевірених об’єктів та особи, які провели цю інвентаризацію.

Згідно діючого законодавства в ЛОДКВП «Фармація» всі недостачі, виявлені в процесі інвентаризації списуються на винну особу, а при її відсутності – на витрати виробництва; всі виявлені надлишки списуються в дохід підприємства, частина якого потім перераховується до бюджету.

Збитки від нестачі розраховуються наступним чином:

(БВ *І інф + НЗ + ПДВ + АЗ) * 2, де

БВ – балансова вартість об’єкта основних засобів або товарно-матеріальних цінностей;

І інф. – індекс інфляції на дату виявлення недостачі;

НЗ – сума накопиченого зносу (для основних засобів);

ПДВ – сума податку на додану вартість, яка нараховується на суму об’єкта;

АЗ – сума акцизного збору, якщо він сплачувався при купівлі об’єкта основних засобів чи товарно-матеріальних засобів.

Після проведення інвентаризації всі дані про недостачі, надлишки та погашення заборгованості винними особами заносяться в автоматизоване робоче місце бухгалтера, де й обробляється. Всі дані, що пов’язані з рухом основних засобів або капітальних інвестицій, доходні та витратні рахунки, а також рахунки дебіторської заборгованості відносяться до компетенції головного бухгалтера підприємства.

Щороку на підприємстві ЛОДКВП «Фармація» проводяться перевірки Державної податкової адміністрації, Фондів соціального страхування та Пенсійного фонду, Управління праці та соціального захисту населення. Зокрема, в минулому році на даному підприємстві проводилася перевірка з Фонду соціального страхування від тимчасової втрати працездатності, яка відбувалася в період з 1 вересня по 12 вересня 2010 року. Тематикою перевірки була правильність нарахування, повноти і своєчасності сплати страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України. Згідно з складеним актом було виявлено, що в 2009 році не було прийнято до заліку витрат на 456, а штрафна санкція склала 228 грн.

З 01. 07. 10 по 18. 07. 10 року проводилася перевірка Державною податковою адміністрацією Луганської області. Дана структура займалася перевіркою нарахування, сплатою та відображенням сум ПДВ; нарахування заробітної плати, нарахувань на неї та утримань і сплата податків до Фондів соціального страхування; рух грошових коштів в касі та на поточних рахунках; нарахування та оплата орендної плати; розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища. В період податкової перевірки відбувалася перевірка Пенсійного Фонду України на відповідність строків сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, Фонду загальнообовязкового державного соціального страхування на випадок безробіття на правильність нарахування, своєчасності і повноти перерахування страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття.

Безпосередньо система внутрішнього контролю на даному підприємстві реалізується за допомогою наступних методів: перерахунок, спостереження, переважування, інвентаризація.

Згідно облікових регістрів, первинних документів та річних форм звітності було зіставлені фінансові результати з плановими, нормативними, середньогалузевими показниками, показниками за попередні періоди. За 2008 та 2009 рік планові показники по досягненню фінансових результатів були перевиконані або знаходилися в межах планових завдань. Що ж стосується попередніх років діяльності даного підприємства, то, як було сказано вище, з кожним роком воно набирало обертів та почало нарощувати свої об’єми випуску продукції та її реалізації.

Як було описано вище, щороку на підприємстві відбувається інвентаризація основних засобів та товарно-матеріальних цінностей. що ж стосується грошових коштів, то інвентаризація в касі проводиться щомісяця. Згідно актів перевірки про інвентаризацію грошових коштів в касі підприємства, то за 12 місяців 2009 року (тобто 12 перевірок) не було виявлено ні недостач, ні надлишку грошових коштів, грошових документів. Залишок грошових коштів на кінець робочого дня знаходилася в межах ліміту каси.

На підприємстві ЛОДКВП «Фармація» всі дані стосовно об’єктів бухгалтерського обліку відображаються з допомогою автоматизованої форми ведення бухгалтерського обліку. Тому при перевірці аналітичних рахунків, оборотних відомостей були розпечатані окремі з них та перевірені методом арифметичної перевірки. Зокрема, були перераховані синтетичні та аналітичні рахунки з Головної книги та звірені з первинними даними; було порівняно дані сальдо початкового, сальдо кінцевого синтетичних та аналітичних рахунків, оборотів дебетових та оборотів кредитових рахунків з записаними даними в оборотно-сальдовій відомості та шахматної відомості.

Далі перевірялося правильність та точність перенесення сум з оборотно-сальдової відомості до форм річної фінансової звітності.

Як і будь-яке підприємство ЛОДКВП «Фармація» хоче захистити свої дані від несанкціонованого проникнення та своє майно від псування та викрадень. Тому підприємство завжди користується послугами охоронних підприємств. За розкрадання товарно-матеріальних цінностей та інших активів на підприємстві передбачено систему штрафних санкцій та покарань згідно діючого законодавства. Кожне автоматизоване робоче місце на підприємстві має свій специфічний код доступу до програми „1С: Підприємство 8.8” та даних бухгалтерських записів, який проявляється у вигляді специфічного індивідуального коду для входу, як в операційну систему комп’ютера, так і до професійної програми бухгалтерів. В головному офісі підприємства теж застосовують певні міри збереження даних. До них відносяться: сигналізація, спеціально захищені кабінети працівників бухгалтерії та касира. Для внутрішнього контролю за збереженням даних бухгалтерського та фінансового обліку всі електронно обчислювальні машини, що знаходяться в розпорядженні підприємства за відповідними матеріально-відповідальними особами, котрими є безпосередньо працівники, які працюють з даними електронно обчислювальними машинами. Ці працівники відповідають за збереження автоматизованої техніки та даних, які в них знаходяться.

Контроль за прикладними програмами та комп’ютерними інформаційними системами відводиться за спеціалістом цієї області – програмістом. Саме він займається доглядом та контролем зміни комп’ютерних програм на більш нові і технологічно вигідніші. Безпосередньо програміст займається встановленням нових та заміною старих авторизованих кодів на вхід в систему. Право доступу до інформації мають директор підприємства, головний бухгалтер, головний економіст та ряд інших бухгалтерів. Вихід даних бухгалтерського та фінансового обліку на печать відбувається лише через головний комп’ютер, тобто через комп’ютер головного бухгалтера. Контроль за вихідними даними з головного комп’ютера здійснює безпосередньо головний бухгалтер.

Взагалі, внутрішній контроль на підприємстві ЛОДКВП «Фармація» організований на високому рівні. До чинників, які позитивно впливають на удосконалення системи внутрішнього контролю, можна віднести:

  • впровадження систем внутрішнього контролю на всіх підрозділах підприємства;

  • введення посад щодо контролю за об’єктами бухгалтерського обліку – матеріально відповідальних осіб;

  • створення відповідальності за порушення порядку внутрішнього контролю на підприємстві у вигляді штрафів, покарань;

  • ефективна організація системи внутрішнього контролю не тільки в виробничих підрозділах, а і в головному офісі підприємства.

До чинників, які негативно впливають на організацію системи внутрішнього контролю на підприємстві, відносяться:

  • відсутність надбавок до заробітної плати за виконання контрольних функцій на підприємстві;

  • відведення дуже широкого кола об’єктів контролю, які відведені за конкретним працівником;

Для вдосконалення системи внутрішнього контролю необхідно провести ряд заходів:

  1. встановлення надбавок, доплат за ведення контрольних функцій;

  2. зменшення кола об’єктів контролю за окремо відведеними працівниками;

Розділ 2. Економічний аналіз діяльності підприємства

Зміст та головна мета економічного аналізу на ЛОДКВП «Фармація» - це оцінювання фінансового стану даного підприємства, визначення фінансових результатів діяльності та факторів, що впливають на них, а також забезпечення підприємства основними, матеріальними та трудовими ресурсами і безпосередньо виявлення можливостей підвищення ефективності функціонування всіх аптечних закладів, фармацевтичної фабрики та аптечних складів за допомогою раціональної фінансової політики.

Фінансовий стан аптечних закладів потребує постійної оцінки, прогнозування та управління. Для цього проводиться економічний аналіз, який представляє собою спосіб накопичення, трансформації та використання інформації фінансового характеру, відображеної в бухгалтерському обліку та звітності.

Так як більшість структурних підрозділів ЛОДКВП «Фармація» це аптечні заклади, тому саме аналіз їхньої діяльності проводився в період проходження практики та має за мету:

  1. оцінку поточного та перспективного фінансового стану;

  2. прогноз основних тенденцій в фінансовому стані ;

  3. виявлення основних факторів, які впливають на фінансовий стан підприємства;

  4. виявлення причин відхилення фактичних (поточних) показників від нормативних (запланованих);

  5. коригування фактичних показників відповідно до нормативних (планових) та усунення причин відхилень.

В якості інформаційної бази для проведення аналізу було використано річний фінансовий звіт міської Луганської аптеки (МЛА) № 369 (додаток 2) за 2009 рік і 2010 рік та окремі види статистичної звітності.

Економічний аналіз МЛА № 369 доцільніше розпочинати з вивчення динаміки товарної продукції, а також розрахунку базисних і цепних темпів росту і приросту (табл. 2.1).

Таблиця 2.1