Экономические

Организационные

Юридические принципы налогообложения

Принцип хозяйственной независимости	Принцип нейтральности (равного налогового бремени)	Принцип единства (целостности) налоговой системы
Принцип справедливости	Принцип установления налога законом	Принцип стабильности налоговой системы
Принцип соразмерности	Принцип отрицания обратной силы налогового закона	Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы
Принцип учета интересов налогоплательщика	Принцип приоритета налогового закона над неналоговым	Принцип множественности налогов
Принцип экономичности	Принцип наличия в законе всех существенных элементов налога	Принцип ограниченности числа налогов
	Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Рисунок 1 – Принципы налогообложения

Прокомментируем наиболее важные принципы:

1. Нейтральность (равенство) – распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в казну государства.

2. Справедливость – согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи этого принципа таковы:

2.1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

2.2) тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов. (Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное и шедулярное налогообложение.)

В мировой практике существуют два подхода к реализации принципов равенства и справедливости.

Первый подход состоит в обеспечении выгоды налогоплательщику. Уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т.е. ему возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и т.д. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета.

Второй подход состоит в способности налогоплательщика платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.

В построении налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивают наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

2. Соразмерность – предусматривает сбалансированность интере­сов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характе­ризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от из­менения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогово­го бремени (рис. 2). Эффект кривой состоит в росте поступления в бюджет с ростом налогов, если ставка составляет до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%.

Рисунок 2 - Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообло­жения

4. Принцип учета интересов налогоплательщиков основан на двух прин­ципах А.Смита: определенность (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и удобство (на­лог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

5. Экономичность (эффективность) - означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

6. В универсализации налогообложения его суть можно выразить двумя взаимозависимыми требованиями:

1) налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависи­мости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или

иной принадлежности. Иными словами, не допускается устранение дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, конфессиональных или иных подобных критериев;

2. должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

7. Одновременность обложения – означает, что один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна.

8. Четкое разделение налогов по уровням государственного управления – означает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и т.д. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.

В условиях реформирования Российской налоговой системы основные принципы перечислены в ст. 3 НК РФ:

1. При установлении налогов и сборов должны учитываться фактическая способность налогоплательщика к их уплате.

2. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, национальных и иных подобных критериев.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.

4. Не допускается установление налогов и сборов нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и в частности прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ финансовых ресурсов, товаров, работ и услуг.

5. Все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

7. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не установленные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.