1.1 Учет реализации готовой продукции

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенным договором или путем свободных продаж через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумма НДС и другие реквизиты.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщиков до покупателя.

Франко-склад поставщика — все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а поставщик включает их в платежное требование-поручение;

Фанко-станция отправления — расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

Франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а со станции назначения — покупатель;

Франко-склад покупателя — поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и др.).

Основание для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта организации. На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписываются в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателем через банк.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать ф. № ТОРГ-12 «Товарная накладная».

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Накладные выписываются на складе или отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 19.01.2000 г. №.46 в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (то есть с поручение получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю.

Данные платежные требования ежедневно записывают в ведомость учета реализации продукции (работ, услуг). Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

При обоих методах реализации продукции, готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается: Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров). При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 68 «Расчеты налогам и сборам».

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов 50,51).

При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции: Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 50 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

Таким образом, разница в методах реализации продукции следующая: - при методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» при методе реализации «по оплате» по НДС составляются две проводки: 1) Д-т счета 90 «Продажи» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма НДС по реализуемой продукции;

2) Д-т счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент передачи права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается: К-т счета 43 «Готовая продукция» Д-т счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее: К-т счета 45 «Товары отгруженные» Д-т счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается: К-т счета 90 «Продажи» Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается: Д-т счета 90 «Продажи» в зависимости от применяемого организацией метода реализации К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» после оплаты реализованной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и других подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются: К-т счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» Д-т счета 45 «Товары отгруженные».

При поступлении извещения от комиссионера о реализации данных ему изделий и товаров они списываются: К-т счета 45 «Товары отгруженные» Д-т счета 90 «Продажи» с одновременным отражением: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или номинальной (плановой) себестоимости:

К-т счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Д-т счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы услуги. Одновременно сумма выручки отражают К-т счета 90 «Продажи» Д-ту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность: Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи».

При отказе покупателя от платы отгруженной в его адрес продукции, если груз низкого качества, поступил с нарушением сроков, то в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции: а)Д-т счета 43 «Готовая продукция» К-т счета 90 «Продажи»; б) Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 68 «Расчеты по налогам на добавленную стоимость».

Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам - членам Содружества Независимых Государств.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68, субсчет «Расчеты по акцизам». На сумму акциза в составе выручки: Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают: Д-ту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», К-ту счета 51 «Расчетный счет».