Основные счета.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам служат основой для составления баланса.

Основные счета подразделяются на такие группы:

1 – счета материальные (инвентарные);

2 – счета денежных средств;

3 – расчетные счета;

4 – счета собственного капитала.

Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета: 10 «Основные средства», 201 «Сырье и материалы», 208 «Семена и корм», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» и другие.

Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств (активов), а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств (активов). Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, записывают их в разделах 1, 2 актива баланса.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету и кредиту этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости). Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации. Например: счет 10 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Основные средства учитывают на счете 10 по первоначальной стоимости (стоимость их приобретения плюс стоимость монтажа, ввода в эксплуатацию). По дебету счета 10 отражается поступление основных средств, по кредиту счета 10 – выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в 1 разделе актива баланса.

Схема 4. Классификация счетов по назначению и структуре

Денежные счета. Предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 301 «Касса», 311 «Текущий счет» и другие.

Все эти счета активные. По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – расход, перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только дебетовые и отражаются в разделе 2 актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на определенную дату.

Расчетные счета. Предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями, организациями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская (в пользу данного предприятия) и кредиторская (в пользу другого предприятия) задолженности. Поэтому счета расчетов бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. К таким счетам относится счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и другие. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый остаток счета отражается в разделе 2 актива баланса.

На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. К таким счетам относятся счета: «Расчеты по страхованию», «Расчеты по оплате труда» и др. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе 4 пассива баланса.

На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и кредиторская задолженность. Это смешанные счета. Например, счет 37 «Расчеты с разными дебиторами». По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту – наоборот. Этот счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность) и по кредиту (кредиторская задолженность). Такие остатки называются развернутыми, получить их можно только с помощью аналитического учета. Дебетовое сальдо отражается в составе оборотных активов, кредитовое сальдо – в составе обязательства баланса предприятия.

Счета собственного капитала (фондовые). Предназначены для учета источников собственных средств. К ним относятся: «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Дополнительный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. Все счета собственного капитала – пассивные. Кредитовый оборот показывает наличие и увеличение этого источника, оборот по дебету – его уменьшение. Кредитовое сальдо отражено в разделе пассива баланса.

Регулирующие счета. Предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные (дополняющие) и контрарные.

Дополнительные (дополняющие) счета – это такие счета, с помощью которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Примером такого основного счета является активный счет 20 «Производственные запасы», в дополнение к которому ведется аналитический счет «Транспортно-заготовительные расходы», являющиеся дополняющим и увеличивающим стоимость запасов.

Контрарные счета – это такие счета, с помощью которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем вычитания из суммы основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета сами являются пассивными, а уточняют сумму активного счета (активных статей баланса). Примером такого счета является счет 131 «Износ основных средств». На этом счете отражается сумма износа основных средств (здания, сооружения, оборудование и т.д.) учитываются на активном основном счете 10 «Основные средства» в оценке по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы износа из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. действительная (фактическая) стоимость основных средств. Счет 131 «Износ основных средств» пассивный. Такие регулирующие счета, как этот счет, называются контрактивными.

Построение контрактивного счета.

Счет 10		Счет 131
«Основные средства»		«Износ основных средств»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 сентября 8000,0 грн. (первоначальная стоимость)			Сальдо на 1 сентября 2200,0 грн. (сумма износа)

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 сентября составляем 5800,0 грн.(8000,0 – 2200,0) и отражается в первом разделе актива баланса.

Контрактивными счетами являются также счета: 132 «Износ малоценных и быстроизнашивающих предметов», который регулирует счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающие предметы», который уточняет оценку товаров, учтенных на счете 28 «Товары» на торговых предприятиях и в организациях.

Контрпассивные счета. Такие счета являются активными, и уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьей баланса). Примером такого счета является субсчет 443 «Прибыль использованная», который регулирует счет 44 «Нераспределенная прибыль».

Построение контрпассивного счета.

Субсчет 443		Счет 44
«Прибыль использованная»		«Нераспределенная прибыль»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 сентября 1700,0 грн. (платежи в бюджет из прибыли и использование прибыли на другие цели).			Сальдо на 1 сентября 2200,0 грн. (полученная прибыль с начала года от хозяйственной деятельности)

2200,0 – 1700,0 = 500,0 грн. – остаток нераспределенной прибыли. По дебету счета 44 отражаются начисления в течение года налоговые платежи, отчисления в фонды и другое использование.

Операционные счета. Для учета хозяйственных процессов и отражения расходов, доходов и результатов деятельности в бухгалтерском учете предназначены операционные счета. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы:

Собирательно-распределительные.

Собирательные.

Бюджетно- распределительные.

Калькуляционные.

Сопоставляющие (сопоставительные).

Собирательно-распределительные счета. Предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца (года) каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними (за выполнением их сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. К таким счетам относится счет 91 «Общепроизводственные расходы».

Собирательно-распределительные счета – активные. В бухгалтерском учете промышленных предприятий по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся эта сумма расходов списывается по кредиту, как правило, на счет 23 «Производство» (и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции для включения в их себестоимость) и на счет 90 «Себестоимость реализации». Остатков на 1 число по этим счетам не бывает, так как обороты по дебету и кредиту одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно, в балансе не отражаются. Подробно расчет распределения общепроизводственных расходов (счет 91) представлен в П(С)БУ16 «Расходы».

Собирательные счета – активные. По дебету в течение месяца учитывают расходы, а в конце отчетного периода учтенные (собранные) расходы списывают с кредита данных счетов на счет «Финансовые результаты». К ним относятся счета «Административные расходы», «Расходы на сбыт».

Бюджетно–распределительные счета. Предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами), играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся. Бюджетно–распределительные счета бывают активными и пассивными. Примером активного счета является счет 39 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета учитывают расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. К таким расходам относятся: расходы по подписке на газеты и журналы, наперед уплаченные суммы за аренду помещения и др. По кредиту счета 39 «Расходы будущих периодов» расходы постепенно списывают при наступлении соответствующих периодов. Этот счет может иметь дебетовое сальдо на первое число, которое означает нераспределенную сумму расходов и отражается в разделе 3 актива баланса.

К пассивным бюджетно–распределительным счетам относится счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и затраты производства и издержки обращения. На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам, предстоящих затрат по ремонту основных средств. Этот счет имеет следующую структуру:

Построение счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»

Дебет	Кредит
Оборот	Оборот
Использование заработной платы за время ежегодных трудовых отпусков рабочим в любом месяце.	Ежемесячные начисления в резерв для оплаты ежегодных трудовых отпусков рабочим производства.
	Сальдо на 1-е число – неиспользованная сумма резерва. Отражается во 2 разделе пассива баланса.

Счет 69 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, например: полученная наперед арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.д. Этот счет имеет следующую структуру:

Построение счета 69 «Доходы будущих периодов»

Дебет	Кредит
Оборот	Оборот
Сумма доходов, зачисленных на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.	Сумма полученных доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.
	Сальдо на 1-е число – остаток доходов будущих периодов. Отражается в 5 разделе пассива баланса.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции, заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией. Поэтому и счета называются калькуляционными. К калькуляционным счетам относятся счета: 23 «Производство», 15 «Капитальные инвестиции» и другие.

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере счета 23 «Производство». Счет активный. По его дебету учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту – тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, то есть фактическая себестоимость этой продукции. Сальдо по счету 23 «Производство» на начало месяца может быть только по дебету. Оно показывает затраты в незавершенное производство.

Чтобы определить фактическую себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету этого счета за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало и вычесть незавершенное производство на конец месяца.

К счету 23 «Производство» открывают аналитические счета по видам изготовляемой продукции или видам работ. При этом затраты учитывают по каждому аналитическому счету отдельно для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Сопоставляющие (сопоставительные) счета. Предназначены для учета соответствующих хозяйственных процессов и их результатов.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных денежных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти разные оценки, определяют результат данного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 70 «Доход от реализации». По кредиту этого счета предприятия учитывают доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). В соответствии с П(С)БУ15 доходом считается стоимость отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), не признается доходом полученные предоплаты и авансы.

По дебету отражают суммы начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащую перечислению в бюджет. Путем сопоставления суммы полученных доходов (Кредит счета) с суммой начисленного НДС и других вычетов из дохода (Дебет счета) определяют чистый доход от реализации, т.е. разницу между кредитом и дебетом данного счета списывается на кредит счета 79 «Финансовые результаты». После этой записи счет 70 «Доход от реализации» закрывают, т.е. остатка на нем не будет.

Построение счета 70 «Доход от реализации»

Дебет	Кредит
– начисленный НДС – и вычеты из дохода списание чистого дохода от реализации на финансовые результаты	+ Доходы, полученные от реализации продукции (Т, Р, У)
Остатка не должно быть	Остатка не должно быть

Счет 79 «Финансовые результаты» также предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов (полученной прибыли или убытка).

На кредит этого счета в конце отчетного периода списывают суммы полученного чистого дохода, а на дебет – себестоимость реализации, суммы административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов, а также сумму налога на прибыль. Сопоставляя кредитовые и дебетовые обороты, определяют прибыль или убыток, которые списывают на счет «Нераспределенная прибыль или убыток». Счет 79 «Финансовые результаты» закрывают. Схематично данные операции выглядят таким образом:

Построение счета 79 «Финансовые результаты»

Дебет	Кредит
Счет «Себестоимость реализации» (Себестоимость реализованной продукции (Т, Р, У) Счет «Административные расходы» Счет «Расходы на сбыт» Счет «Налог на прибыль»	Чистый доход от реализации Счет «Прочие доходы»
Оборот по дебету – это общая сумма расходов.	Оборот по кредиту – это общая сумма доходов.

Если кредит больше дебета, предприятие получило прибыль, которая списывается на кредит счета 44 «Нераспределенная прибыль».

Если дебет больше кредита, предприятие понесло убытки, которые списываются на дебет счета 44 «Непокрытые убытки».

Счет «Финансовые результаты» закрывается. Порядок определения прибыли (убытка) определен в П(С)БУ «Отчет о финансовых результатах».

Финансово–результативные счета. Планом счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предусмотрен счет «Нераспределенная прибыль (Непокрытые убытки)». Счет активно-пассивный.

Для учета сумм полученной прибыли и ее использования, для непокрытых убытков открыты соответствующие субсчета, на которых предприятие осуществляет раздельный учет.

Путем сопоставления записей (сальдо) на указанных субсчетах определяют сумму полученной прибыли или понесенных убытков, на суммы использованной прибыли в конце года уменьшают нераспределенную прибыль.

Забалансовые счета. Забалансовые счета – это такие счета, остатки которых показывают за итогом таблицы баланса. На этих счетах учитывают, как правило, средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании или на хранении, например, арендованные основные средства, оборудование, принятое для монтажа, ценности, принятые на соответствующее хранение. Эти ценности учитывают на забалансовых счетах потому, что они на учете передающих предприятий, которым принадлежат.

В плане счетов забалансовые счета предусмотрены в классе 0 и имеют номера 01, 02 и т.д. К ним открывают субсчета. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойная запись, они не корреспондируют с другими счетами. Операции по ним записывают только по дебету (при поступлении средств) или только по кредиту (при возврате средств). По структуре они похожи на активные счета.

Построение счета 023

Дебет	Кредит
Сальдо – стоимость средств, временно находящихся на предприятии. Оборот – принятие на учет ценностей, принадлежащих другим предприятиям, и числящихся на их учете. (+)	Оборот – возврат не принадлежащих предприятию ценностей их владельцам. (–)

Рассмотренные счета бухгалтерского учета составляют систему счетов, которые охватывают все средства предприятия, источники их образования, хозяйственные процессы и финансовые результаты. Все эти счета взаимодействуют между собой, при наличии остатков на них на конец отчетного периода они находят отражение в балансе.

Контрольные вопросы

1.Дайте характеристику Плана счетов бухгалтерского учета.

2.Раскройте содержание и структуру действующего в Украине Плана счетов бухгалтерского учета.

3.В чем заключается принцип классификации счетов бухгалтерского учета?

4.Классифицируйте счета по экономическому содержанию.

5.В чем заключается особенность учета на забалансовых счетах?