Налоговый контроль

Виды, формы и методы проведения

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов) законодательства о налогах и сборах.

Классификация налогового контроля по видам

Основание классификации	Вид контроля
По субъектам контрольной деятельности	Налоговые органы Таможенные органы Органы ВБФ Правоохранительные органы
По объему контрольной деятельности	Комплексный Тематический
По стадия (времени) проведения	Предварительный Текущий Последующий
По периодичности проведения	Регулярный (систематический) Эпизодический
По полноте охвата объекта контроля	Сплошной Выборочный
По степени обязательности	Обязательный Инициативный
По месту проведения	Камеральный Выездной
По характеру контрольных мероприятий	Плановый Внеплановый (внезапный)

Формы проведения налогового контроля в рф:

1. Учет налогоплательщиков. Структура ИНН физического лица:

7	8	2	5	7	1	7	7	1	2		9	8
Код субъекта РФ (региона)		Код ИФНС		Номер налогоплательщика ЕГРН						Контрольное число

ИНН юридического лица:

7	8	1	6	7	1	7	7	1	8
Код субъекта РФ (региона)		Код ИФНС		Номер налогоплательщика ЕГРН						Контрольное число

Код причины постановки (КПП) юридического лица

7	8		1	6		0	1		0	0	1
Код субъекта РФ		Код ИФНС			Причина постановки на учет			Порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине

2. Особый учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций.

К крупнейшим относятся компании, у которых суммарный объем начислений федеральных налогов свыше 1 млрд. руб., или годовая выручка превышает 20 млрд. руб., или сумма активов этой компании превышает 20 млрд. руб. Их 600.

Межрегиональные инспекции ФНС РФ (МРИ ФНС РФ) по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня:

№1 – нефтяная отрасль;

№2 – газовая отрасль;

№3 – обрабатывающие производства, строительство, торговля;

№4 – электроэнергетика;

№5 – металлургия;

№6 – транспорт;

№7 – связь;

№8 – машиностроение и оборонно-промышленный комплекс;

№9 – финансово-кредитная деятельность.

К крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня относятся компании, у которых суммарный объем начисления федеральных налогов от 75 млн. до 1 млрд. руб., сумма выручки за год в пределах от 1 млрд. до 20 млрд. руб., и сумма активов от 1 млрд. до 20 млрд. руб. Их 1600.

3. Прием данных учета и отчетности;

4. Налоговые проверки.

Виды налоговых проверок: камеральные, выездные и встречные.

Камеральная налоговая проверка: НК РФ, часть 1, глава 14 «Налоговый контроль» ст.88.

Особенности проведения КНП:

• Осуществляется по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащим основанием для исчисления и уплаты налогов;

• Проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого0либо специального решения руководителя налогового органа.

• 100%-ый охват налогоплательщиков;

• Срок проверки: в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов;

• Порядок оформления результатов проверки зависит от того, выявлены или нет ошибки (противоречия) в заполнении декларации и документов.

Задачи камеральной налоговой проверки:

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации;

2. Целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка: ст. 89-99. Приказ ФНС РФ от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Задача выездной налоговой проверки – проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Особенности ВНП:

• Осуществляется на территории (в помещении) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);

• Проводится должностными лицами налогового органа на основании Решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа;

• Может быть проверен период не более 3-х лет, предшествующих году проведения проверки;

• Проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика;

• Налоговый орган не вправе проводить более 2-х выездных налоговых проверок в течение одного календарного года;

• В ходе проведения проверки могут быть осуществлены дополнительные мероприятия налогового контроля:

  • Инвентаризация имущества;

  • Осмотр помещений и территорий;

  • Допрос свидетеля;

  • Истребование документов (информации);

  • Выемка документов из предметов;

  • Экспертиза.

• По окончании проверки, в последний день проведения проверки проверяющими составляется Справка (о предмете и сроках проведения проверки).

• По результатам проверки составляется Акт налоговой проверки не позднее 2-х месяцев после составления справки;

• По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или отказе в привлечении.

Итоги выездных НП в РФ:

В среднем по России:

На 1 сотрудника отдела ВНП приходится 3,7 проверки;

Средний срок проведения ВНП – 152 дня;

Средняя сумма доначислений по итогам одной ВНП (4,6 млн.руб.).

Критерии отбора для проведения ВНП:

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Утв. Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333.

Критерии:

• Налоговая нагрузка данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

• Отражение в БО убытков, осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности убытком в течение 2-х и более календарных лет;

• Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев;

• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

• Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

• Неоднократное приближение к предельному значению (менее 5%) величин показателей, предоставляющих право налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы;

• Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

• Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

• Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении в ходе КНП ошибок или несоответствия показателей деятельности;

• Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);

• Значительное отклонение (на 10% и более) уровня рентабельности продаж и рентабельности активов по данным БУ от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

• Ведение хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, то есть способами, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

5. Получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

6. Осмотр и обследование помещений и территорий налогоплательщиков;

7. Контроль трансфертного ценообразования направлен на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках, совершаемых в целях уклонения от уплаты налогов и вывода капитала за рубеж.

Трансфертные цены – внутрифирменные цены, то есть цены, применяемые корпорациями в сделках между их филиалами, подразделениями или подконтрольными фирмами. Другое определение: любые «необычные», «подозрительные» цены, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно, чтобы снизить налоговую нагрзуку.

Причины возникновения трансфертных цен:

• Международное или функциональное структурирование бизнеса;

• Стремление к снижению налогового бремени в отношении группы компаний (появились в США).

Зарубежный опыт администрирования в области трансфертного ценообразования:

«Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств» принято Комитетом по налоговым вопросам Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 25 июня 1995 г.

С 01.01.2012 вступил в силу ФЗ от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи совершенствованием принципов определения цен для налогообложения».

Основные изменения в НК РФ:

• Критерии признания лиц взаимозависимыми (25% в уставном капитале другой компании);

• Установлен перечень контролируемых сделок:

  • Сделки в области внешней торговли:

    • Между взаимозависимыми лицами;

    • Сделки, предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, при сумме более 60 млн. руб.;

    • Сделки с лицами, находящимися в оффшорных зонах, при сумме более 60 млн. руб.

  • Сделки внутри РФ:

    • Между взаимозависимыми лицами.

• Введена обязанность налогоплательщиков об уведомлении налоговых органов о совершенных ими контролируемых сделках.

Методы налогового контроля:

• Методы документального контроля. Проверка соблюдения правил составления, проверка достоверности и подлинности, арифметическая проверка документов и учетных регистров, изучение обоснованности бухгалтерских проводок.

• Методы фактического контроля. Осмотр территорий и помещений, инвентаризация имущества налогоплательщика, экспертиза, лабораторный анализ качества сырья, проверка объемов выполнения работ, встречная и взаимная сверка и сопоставление документов.

• Расчетно-аналитические методы. Нормативное сличение, логическая оценка сведений, экономический анализ данных, технико-экономические расчеты.

• Информативные методы. Получение дополнительной информации, истребование справок и объяснений налогоплательщика, допрос свидетеля, инструктирование налогоплательщиков и разъяснение действующего законодательства.