13. Взаимоотношения аудитора и клиента.

Процесс взаимоотношения аудитора и клиента можно разделить на следующие этапы:

1. Выбор объектов проверки

2. Определение объема, трудоёмкости и последовательности выполнения работ

3. Налаживание деловых и доверительных отношений с заказчиком

4. Разработка плана и программы аудита, заключение договора на оказание услуг

5. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

6. Сбор необходимого количества аудиторских доказательств, для выражения мнения о достоверности отчетности

7. Ведение аудиторской документации в процессе проверки

8. Подготовка отчета и аудиторского заключения по результатам проверки

Экономический субъект может приступить к поиску аудитора либо в случае когда закон требует от него проверки, либо когда экономический субъект проявляет инициативу.

14. Предплановая подготовка аудиторской проверки.

При планировании аудита, как правило, выделяются следующие этапы:

a) Предварительное планирование

b) Подготовка и составление общего плана

c) Подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования (он осуществляется до написания договора) аудиторская организация знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. На этом этапе оценивается возможность проведения аудита. Источниками получения информации на этом этапе являются учредительные документы, протоколы заседания Совета Директоров и других аналогичных органов; отчетность; контракты; договоры; материалы налоговых проверок. В процессе подготовки общего плана и программы подготовки общего плана и программы аудита изучается и оценивается система б/у и система внутреннего контроля, производится оценка риска системы внутреннего контроля. На этом этапе устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Общий план аудита включает перечень проводимых работ по проверке, их объем, сроки выполнения.

15. Риск в аудите, его виды и оценка.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Р_а = Р_нм * Р_к * Р_н

• Р_нм — неотъемлемый риск;

• Р_к — риск средств контроля;

• Р_н — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Р_н = Р_а /(Р_нм * Р_к)

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

• необычное давление на руководство аудируемого лица;

• характер деятельности аудируемого лица;

• факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

• в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

• для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

• пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

• увеличить затраты времени на проверку;

• повысить объем аудиторских выборок.