23 Планирование аудиторской проверки, ее назначение и принципы.

Аудиторская проверка ограничена во времени. Четкое планирование необходимо для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том. что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:- комплексности; - непрерывности планирования; - оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

24 Аудит и ревизия. Сходства и различия.

Внутренний аудит и ревизия имеют много общего: документальный и фактический контроль, оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности с использованием общих методик, соответствие формирования учётной политики и ведения бухгалтерского и налогового учёта нормативным актам. Однако они так же принципиально различаются. У них не совпадают цели, объекты проверки, задачи, обязанности и достигаемые результаты.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Ревизия — это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий, организаций и учреждений, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативно-законодательными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей.

Основными задачами ревизии являются:

- выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности;

- установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в этом должностных лиц;

- принятие мер по возмещению причиненного ущерба, выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности производства.

Основные различия внутреннего аудита и ревизии:

Критерии сравнения	Внутренний аудит	Ревизия
Цели деятельности	Направлен на совершенствование хозяйственной деятельности организации для достижения поставленных целей путем оценки и повышения эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления	Направлена на сохранность активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. Проверка обоснованности действий должностных лиц организации
Объект проверки	Бизнес-процессы на основе данных бухгалтерского и управленческого учётов, соблюдение должностными лицами нормативно-правовых актов и исполнение ими должностных обязанностей	Финансовая и хозяйственная деятельность организации на основе данных бухгалтерского учёта
Задачи	Оценка рисков хозяйственной деятельности и выявление рисков системы внутреннего аудита (контроля), оценка эффективности системы внутреннего аудита, совершенствование средств контроля	Проверка результата хозяйственной деятельности (последующий контроль)
Обязанности	Тестирование эффективности хозяйственной деятельности, оценка рисков принимаемых управленческих решений. Осуществление постоянного контроля	Выявление фактов нарушения, определение лиц, виновных в тех или иных нарушениях
Результат	Заключение об эффективности системы внутреннего аудита (контроля) для снижения рисков хозяйственной деятельности. Составление плана мероприятий по результатам проверки с целью устранения или снижения рисков и контроль его выполнения	Отчет о фактических нарушениях, на основе которого разрабатываются мероприятия и принимаются меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности

Общим между аудитом и ревизией прежде всего является то, что они проводятся на основе документально проверенных показателей.