35. Резервы по обеспечению активов

Активы предприятия делятся на две группы:

• внеоборотные, обеспечивающие процесс производства и обращения в течение длительного времени,

• оборотные активы, обслуживающие оборот предприятия и которые могут быть обращены в наличность.

В бухгалтерском учете и отчетности активы отражаются в денежном измерителе, т. е. оцениваются. Используется четыре категории оценок активов:

1. Историческая оценка (первоначальная, восстановительная, покупная, цена приобретения, остаточная стоимость и т.п.).

2. Рыночная цена (продажная, свободная, договорная, регулируемая, местная, региональная, общенациональная, экспертная, минимальная, максимальная, продажная на день составления баланса, продажная цена в случае ликвидации предприятия и т.п.).

3. Относительная цена (учетная, номинальная, сметная, субъективная, калькуляционная, нормативная и т.п.).

4. Потенциальная цена (капитализированная, объективная, деловая, правовая, потенциальная, историческая цена с учетом ожидаемых доходов и т.п.)

Современное действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов: 1) резервы под снижение стоимости материальных ценностей, 2) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и 3) резервы по сомнительным долгам, для учета которых используются специальные счета резервов, создаваемых за счет прочих расходов

Выделяются два вида оценочных резервов, суммы которых уменьшают налогооблагаемую прибыль, – это резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) и резервы по гарантийному ремонту (ст. 267 НК РФ).

36. Резервы по рискам и затратам

Рыночный риск - это риск изменения доходов от инвестиций, возникающий в результате факторов, независимых от данной ценной бумаги или имущественного положения, например, политических, экономических и общественных событий или изменений вкусов и предпочтений инвесторов.

Индивидуальный риск, присущий любой институциональной единице и определяемый сферой ее деятельности, обычно характеризуется коэффициентом «Бета», который определяет чувствительность доходности актива к изменениям рыночной доходности в целом. Суммирование рыночного и индивидуального риска приводит к показателю общего риска.

Информационный анализ оценочных резервов для рисков и затрат по материалам 12 стран (США, Германия, Япония, Канада, Франция, Испания, Великобритания, Нидерланды, Бельгия, Италия, Швейцария, Россия) показал, что в экономике этих стран используется шесть категорий оценочных резервов этой группы:

Оценочные резервы, предназначенные для возмещения риска коммерческого характера: регламентируемые оценочные резервы; оценочные резервы для рисков и потерь.

Оценочные резервы гарантийного вида: резерв по гарантийному обслуживанию покупателей; резерв по гарантийным обязательствам, учитываемым в балансе или за балансом.

Оценочные резервы социальной направленности: резервы, создаваемые на случай увольнения персонала; оценочные резервы, создаваемые для платежей в Пенсионный фонд.

Фискальные резервы, создаваемые для обеспечения регулярности платежей в бюджет по соответствующим налогам: налоговые резервы.

Оценочные резервы юридического характера.

Оценочные резервы учетного характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости продукции в соответствии с принципом начисления соответствия: резерв на непредвиденные работы и затраты; резерв предстоящих расходов и платежей; оценочные резервы для затрат к распределению на несколько периодов.

37. Ликвидация включает процессы конечного перераспределения собственности, процессы погашения обязательств перед кредиторами. Процесс ликвидации предусматривает отказ от одного из допущений бухгалтерского учета – непрерывности деятельности.

В процессе ликвидации возникает необходимость в бухгалтерском отражении, аудиторском подтверждении собственности.

жизненного цикла

Фаза жизненного цикла предприятия	Возможные причины ликвидации предприятия
Создание	Нехватка финансовых и материальных ресурсов для развития предприятия; отсутствие мотивации собственников; недостаточность знаний для ведения бизнеса; по инициативе собственников и др.
Рост	Банкротство; по инициативе собственников (продажа, реорганизационные процедуры) и др.
Зрелость	Банкротство; по инициативе собственников (продажа, реорганизационные процедуры) и др.
Спад	Банкротство; по инициативе собственников (продажа, реорганизационные процедуры); выполнение основных задач, предусмотренных при создании предприятия и др.

Ликвидационный баланс составляется в экономической ситуации, когда предприятие прекращает деятельность без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (банкротство, добровольная ликвидация, принудительная ликвидация, иные случаи ликвидации юридического лица).

. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Постановлением Конституционного Суда РФ от 18.07.2003 N 14-П положение пункта 2 статьи 61, согласно которому юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда, если данное юридическое лицо осуществляет деятельность с неоднократными нарушениями закона, признано не противоречащим Конституции РФ.

По вопросу о применении пункта 2 статьи 61 см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.1997 N 23.

2. Юридическое лицо может быть ликвидировано:

по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование только после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

При ликвидации предприятия необходимо составление ликвидационного баланса, на базе которого принимаются управленческие решения собственниками, кредиторами, инвесторами.

Экономический механизм составления ликвидационного баланса сводится к последовательному удовлетворению обязательств предприятия, получению дебиторской задолженности, реализации материальных ценностей, основных средств и других активов и удовлетворению обязательств предприятия в соответствии с установленной очередностью.

Составление ликвидационного баланса требует реализации комплекса ликвидационных бухгалтерских проводок с использованием метода двойной записи.

В ликвидационном балансе необходимо учесть затраты, связанные с ликвидацией предприятия. Данные затраты возникают как при продаже активов предприятия, так и до продажи могут включать в себя:

• комиссионные (расходы на риэлторские, оценочные, юридические, аудиторские услуги);

• налоги и сборы, уплачиваемые при продаже основных средств;

• скидки с продаж;

• затраты на хранение запасов и готовой продукции до их продажи;

• затраты на транспортировку (если предусмотрено договором);

• затраты по налогообложению, страхованию и охране активов до их продажи;

• выходные пособия и прочие выплаты работникам предприятия;

• управленческие расходы.

38. Порядок ликвидации организаций и меры по обеспечению требований кредиторов определены Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

ГК РФ отмечает, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

после завершения расчетов с кредиторами в порядке очередности ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, утверждаемый учредителями юридического лица или органами, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Закона № 127-ФЗ срок, установленный на предъявление требований кредиторов, не может быть менее двух месяцев с даты публикации сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в официальных изданиях - «Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» и «Вестнике ФСФО России». В этот период бухгалтерия ликвидируемой организации должна произвести:

• инвентаризацию имущества;

• выверку расчетов с кредиторами;

• выверку расчетов с дебиторами;

• сверку расчетов по задолженности в бюджет и во внебюджетные фонды;

• истребование дебиторской задолженности;

• отражение в учете результатов инвентаризации и сверки расчетов.

Задачей ликвидационного баланса является отражение операций по продаже имущества для завершения расчетов с кредиторами за счет той выручки, которая будет получена.

У ликвидируемой организации возникают налоговые платежи в период со дня признания банкротом до закрытия реестра требований кредиторов (дата закрытия реестра не ранее двух месяцев) с даты опубликования сведений о признании организации банкротом

39. После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъяв­ленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией.

Цель составления ликвидационного баланса уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации.

На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.

Все необходимые данные, для баланса данные готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит:

· полные сведения о составе активов и пассивов организации;

· стоимость всего имущества, которым располагает;

· полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия [1].Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);

предъявляемые претензии кредиторов;

прочее.