Тема 2. Учет и аудит капитала банка.

Учет уставного капитала банка ведется на счете первого порядка 102, к которому открываются счет второго порядка в зависимости от организационно – правовой формы, в которой создается банк: 10207 – в форме акционерного общества, 10208 – если банк создается в форме ООО. По кредиту счетов отражаются суммы поступлений уставного капитала, в корреспонденции с корреспондентскими, расчетными, текущими счетами клиентов, счетами по учету кассы, имущества и т.д. По дебету счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала.

Для формирования уставного капитала, законодательство отводит для организаций один месяц, в течении которого вся сумма уставного капитала должна поступить на счета или в кассу банка. С момента объявления уставного капитала и до момента его фактического внесения, уставный капитал считается не оплаченным и учитывается на счета 90601 (если УК создан в форме АО) и 90202 (если УК создан в форме ООО), счета активные, внебалансовые, по дебету отражаются суммы объявленного УК капитала в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту счетов отражаются суммы УК в момент его полного формирования.

Хозяйственные операции:

1. Объявлен УК банка, создаваемого в форме АО – 700 000 000 руб. (Д90601К99999);

2. Поступили денежные средства в счет оплаты УК банка на корреспондентский счет Банка России – 100 000 000 руб. (Д30102К10207);

3. Поступили денежные средства на корреспондентский счет банка, открытый в другом банке в счет оплаты УК – 50 000 000 руб. (Д30110К10207);

4. Списаны с корреспондентского счета банка, открытого в нашем банке денежные средства в счет оплаты УК – 10 000 000 руб. (Д30109К10207);

5. На корреспондентский счет банка, открытый в другом банке, поступили валютные средства (евро) в счет оплаты УК – 40 000 000 руб. (Д30110.978К10207);

6. Списаны денежные средства с текущего счета физического лица в счет оплаты УК – 10 000 000 руб. (Д40817К10207);

7. Списаны денежные средства со счета негосударственной коммерческой организации в счет оплаты УК – 300 000 000 руб. (Д40702К10207);

8. Получено здание в счет оплаты УК – 190 000 000 руб. (Д60401К10207);

9. Сформирован УК, закрыт счет 90601 – 700 000 000 руб. (Д99999К90601);

Увеличение и уменьшение УК банка

УК может быть увеличен за счет:

• Внесения денежных средств и имущества в УК;

• Направление средств ДК и РК в УК;

• Чистой прибыли;

• Дополнительной эмиссии акций.

УК увеличивается на номинальную стоимость выпущенных акций.

УК банка увеличивается после формирования отчета об итогах эмиссии акций. Учет денежных средств, полученных от потенциальных акционеров ведется на счет 60322 (расчеты с прочими кредиторами), который закрывается после публикации отчета.

Задача:

Осуществлена дополнительная эмиссия акций – 700 шт. по цене 20 руб. за акцию.

1. В кассу организации зачислены денежные средства в счет оплаты дополнительно размещенных акций – 5 000 руб. (Д20202К60322);

2. С депозитного счета физического лица, открытого сроком на год списаны денежные средства в счет оплаты дополнительного размещенных акций – 20 000 руб. (Д42306К60322);

3. Сформирован отчет об итогах эмиссии. Увеличен УК – 14 000 руб. (Д60322К10207).

4. Определен эмиссионный доход – 11 000 руб. (Д60322К10602).

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал банка формируется в следующих случаях:

• Переоценка основных средств банка;

• Эмиссионного дохода, который возникает из-за разницы между рыночной ценой и номинальной стоимостью акций, и в результате возникновения курсовой разницы, в случая реализации акций в валюте.

Курсовая разница возникает из-за разницы в датах признания доходов и фактического получения денежных средств на счета организации.

Для учета добавочного капитала используются счета:

• 10601 – прирост стоимости имущества при переоценке. По кредиту счета отражается увеличение стоимости имущества в корреспонденции со счета по учету имущества и амортизации;

• 10602 – эмиссионный доход. По кредиту счета отражаются суммы эмиссионного дохода, возникающие , когда рыночная цена акций превышает их номинальную стоимость. Счет корреспондирует со счетом 60322.

Хозяйственные операции:

1. Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке – 10 000 руб. (Д60401К10601);

2. Учтен эмиссионный доход – 223 000 руб. (Д60322К10602).

Учет резервного капитала

Кредитные организации, в соответствии с учредительными документами, образуют за счет прибыли резервный капитал, который учитывается на счете 10701. По кредиту счета проводятся суммы, поступающие из прибыли и других источников, по дебету отражаются суммы уменьшения резервного капитала в момент его использования.

Хозяйственные операции:

1. Сформирован РК из чистой прибыли – 20 000 руб. (Д10801К10701);

2. Средства РК направлены на увеличение УК банка – 20 000 руб. (Д10701К10207).

Синтетические и аналитический учет

Аналитический учет в банках ведется по лицевым счетам клиентов, которые помогают идентифицировать клиента банка или вид совершенной операции. Лицевые счета имеют разрядность 20 знаков и составляются следующим образом: с 1 по 5 разряд – это балансовый счет второго порядка, с 6 по 8 разряд – это код валюты, в которой совершается операция, 9 разряд – это защитный ключ, с 10 по13 разряд – это номер филиала банка, с 14 по 20 разряд – это порядковый номер совершенной операции.

Пример:

Открыт лицевой счет негосударственной коммерческой организации в евро, защитный ключ 5, банк не имеет филиалов, порядковый номер совершенной операции 370.

40702978500000000370