Раздел оборотные активы Учет материально-производственных запасов

ПБУ 5-01 от 2001 года: МПЗ – это активы организации предназначенные:

1. Для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

2. Для продажи

3. Для управленческих нужд организации

4. Для капитального строительства

Виды МПЗ:

1. Материалы (сырье, основные вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы) Они участвуют в процессе производства однократно и полностью потребляются в одном производственном цикле. Они переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию полностью и сразу. В процессе производства меняют свою материально-вещественную форму.

2. Незавершенное производство – продукция прошедшая не все стадии обработки или прошедшая все стадии обработки и не прошедшая проверку качества

3. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса законченная обработкой и комплектацией технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям нормативных документов

4. Товары – часть МПЗ организации приобретенная или полученная от других юр и физ лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки

5. Оборудование требующее монтажа

6. Животные на выращивание и откорме (счет 11)

Для учета оборудования требующего монтажа предназначен счет 07

Счет 10 материалы (сырье, материалы, топливо, запчасти) на нем открывается много субсчетов

Счет 20 «Основное производство» остаток на котором и даст нам незавершенное производство

Счет 41 товары и счет 43 готовая продукция.

Порядок оценки МПЗ при отпуске их в производство.

Способы оценки:

1. По себестоимости каждой единицы

2. По средней себестоимости

3. По себестоимость первых по времени приобретения МПЗ

4. По себестоимости последних по времени приобретения (не применяется с 01.01.2008)

13.05.11

Для учета доходов выделяются два счета: счет 90 кот Наз-ся «Продажи» На нем выделятся несколько субсчетов (90.1, 90.2, 90.3 и 90.9)

90.1		90.2		90.3		90.9
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
	11 800

10 шт=10 000 руб, с НДС 11 800 руб

Счет 91 – «прочие расходы и доходы»

91.1		91.2		91.9
Д	К	Д	К	Д	К
	11 800

Продали станок за 11 800 с ндс

Для учета расходов выделяется несколько субсчетов по способу отнесения к расходами (прямые и косвенные) Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» открывается столько субсчетов сколько видов продукции мы производим

А		В		С
Д	К	Д	К	Д	К
10 000 . . .	1 000	5 000. . . .

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» на нем заводится столько субсчетов сколько у нас цехов

1		2
Д	К	Д	К
. . . .		. . . .

Счет 26 «Управленческие расходы» либо «Общехозяйственные расходы»

УР
Д	К
. . . .

Счет 44 «Коммерческие расходы»

КР
Д	К
. . . .

Счет 43 «Готовая продукция» отражается себестоимость

ГП
Д	К
1 000 . . .

По окончании месяца суммируются общепроизводственные расходы

Счет «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ» САЛЬДО НЕ ИМЕЕТ

Управленческие расходы распределяются либо на счет 90 либо на счет 20 и делится между всеми видами продукции

Продавая продукцию мы её стоимость учитываем по субсчету счета 90 по дебету, а в счете готовая продукция по кредиту. По окончанию месяца сальдо доходов и расходов отражается на субсчете 90.9.

По дебету 99 (в корреспонденции со счета 67) счета мы начисляем налог на прибыль.

Для организация БУ производственных затрат используются счета третьего раздела плана счетов «затраты на производство» : 20- основное производство, 23- вспомогательное производство, 25- общепроизводственные расходы, 26 – общехозяйственные расходы, 28- потери от брака, 29 – обслуживающее производство и хозяйство.

По дебету указанных счетов учитываются произведенные расходы а по кредиту их списание, учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся:

1. единица продукции или её вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг, которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;

2. Этапы производственных процессов

3. Субъекты производства, к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства и т.п.

Одновременно с учетом затрат по объектам осуществляется расчет их себестоимости, который называется калькулированием. Результаты калькулирования оформляются калькуляционным листом , представляющим собой роспись себестоимости единицы готовой продукции (работ, услуг) по статьям затрат. Выбирая учетную политику по БУ затрат на производство и калькулирование себестоимости организация определяет:

1. Методы учета затрат и калькулирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

2. Состав производственной себестоимости объекта учета затрат

3. Состав косвенных расходов и методов их распределения.

4. Порядок группировки затрат по статьям или элементам.

Доходы организации отражаются на счетах 90 – «Продажи» и 91 – «Прочие расходы и доходы» по кредиту этих счетов. В дебет этих счетов списывается себестоимость проданной продукции. А также управленческие*(могут списываться либо в продажи либо на себестоимость) и коммерческие расходы.

По окончании каждого месяца сравниваются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» и определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученные результат списывается на счет 99 « прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 91 «Прочие расходы и доходы» определяется ежемесячно сальдо прочих расходов и доходов. Выявленный результат также списывается на счет 99. Реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91 и 99. И проводится она по окончании отчетного года заключительными записями 31 декабря. Она заключается в обнулении остатков по всем субсчетам открытым к ним. Выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрании участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.д. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет, использоваться в качестве финансового обеспечения производственного развития организации, мероприятий по созданию и приобретению нового имущества.

20.05.11

ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в БУ и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организации приведен механизм отражения в БУ и отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль от налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов которые установлены в нормативных актах по БУ и законодательством РФ о налогах о сборах, между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью образуется разница, она состоит из постоянных и временных разниц постоянные разницы это доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как прибыль как отчетного так и последующих периодов.

Временные разницы (будут признаны в будущем) - это доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налогов, которую мы уплатили гипотетически от налога на прибыль. Текущий налог на прибыль=НП*ставка налога.

Постоянные налоговые обязательства – это постоянные разницы, умноженная на ставку налога.

Постоянные разницы второго типа – разница умноженная на ставку налога на прибыль приводит к понятию постоянные налоговые активы.

Отложенные налоговые активы.

Текущий налог на прибыль= усл раск по нал и приб +ПНО+ПНА+ОНА+ОНО

Приказ минфина РФ № 10 Н а также ФКЦБ № 03-6/пз Об утверждении порядка стоимости чистых активов.

Закон об акционерных обществах.

27.05.11

Анализ финансового состояния организации

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта – это его характеристика финансовой конкурентоспособности, использование ресурсов и капитала, исполнение обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта включает в себя:

- анализ доходности и рентабельности, финансовой устойчивости, кредитоспособности, использование капитала, валютной самоокупаемости.

Источником информации для анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность.

Анализ использования капитала:

1. Анализ состояния и использования основных фондов (стоимостные оценки основных фондов)

Показатели характеризующие состояние основных фондов: коэффициент износа=сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации/первоначальная (восстановительная стоимость).

2. Коэффициент обновления основных фондов=стоимость введенных в действие основных фондов за определенный период/стоимость основных фондов на конец анализируемого периода.

3. Коэффициент выбытия основных фондов=стоимость выбывших фондов за период/стоимость основных фондов на начало периода.

4. Фондоотдача – показывает сколько выручки получено на 1 рубль основных фондов. = выручка/стоимость

5. Фондоемкость (показывает сколько основных средств задействовано в получении выручки)= стоимость/выручка

6. Рентабельность основных фондов=прибыль (либо до налогообложения, либо чистая )/стоимость основных фондов.

7. Оценка достаточности собственного капитала для развития внеоборотных активов К_{дос соб}=(внеоборотные активы – долгосрочные обязательства)/внеоборотные активы

Анализ использования оборотных активов:

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = выручка/средний размер оборотных средств

2. Коэффициент закрепления= средняя величина оборотных активов/выручка от продажи

3. Оборачиваемость оборотных средств в днях = …

4. Коэффициент обеспеченности собственными средствами общей величины оборотных средств КООАСС=(собственный капитал+долгосрочные обязательства-внеоборотные активы)/собственные активы

Анализ доходности и рентабельности. Рентабельность=прибыль/величина ресурсов или затрат

Анализ эффективности привлечения заемных средств. Исчисляется как рентабельность заемного капитала= бухгалтерская прибыль/средний размер заемного капитала за истекший период.

Финансовый рычаг – в результате привлечения заемных средств повышается рентабельность

Заемный капитал/собственный капитал=анализ использования заемного капитала

Оценка рыночной устойчивости (независимость организации от заемного капитала)

1. Коэффициент автономии=собственный капитал/капитал (организация считается независимой если коэффициент более 0,5 )

2. Коэффициент обеспеченности собственных средств оборотными активами (0,1)

3. Коэффициент финансовой устойчивости=(собственный капитал+долгосрочные обязательства)/капитал

4. Коэффициент маневренности собственного капитала (показывает долю собственного капитала направленную на финансирование оборотных активов)=(собственный капитал+долгосрочные обязательства-внеоборотные активы)/(долгосрочные обязательства+собственный капитал)

Анализ ликвидности и платежеспособности организации

Все активы делятся на 4 группы:

1. Активы первой группы (наиболее ликвидные активы) – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

2. Активы второй группы (быстрореализуемые активы) – дебиторская задолженность со сроком менее года и прочие оборотные активы

3. Активы третьей группы (медленнореализуемые активы) – запасы и ндс

4. Активы четвертой группы (Труднореализуемый активы и неликвиды) – все внеоборотные активы и дебиторская задолженность со сроком более года.

Коэффициенты ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности=активы первой группы/краткосрочные обязательства*

• -за минусом доходов будущих периодов (от 0,1 до 0.5)

2. Коэффициент критической ликвидности=(А1+А2)/Краткосрочные обязательства (>1)

3. Коэффициент текущей ликвидности=(А1+А2+А3)/краткосрочные обязательства (2,0)

4. Коэффициент срочной ликвидности=(д50+д51+д52)сумма обязательств требующих погашения на определенную дату

5. Коэффициент платежеспособности = (остаток денежных средств на начало года+сумма поступивщих денежных средств за год)/сумма израсходованных за год денежных средств. Должен быть больше единицы

Показатели и факторы финансовой несостоятельности организации (неплатежеспособности):

1. Убыточная деятельность организации

2. Нерациональная структура капитала

3. Неэффективное использование производственных и финансовых ресурсов

4. Использование прибыли в большей степени на потребление чем на развитие

Признаком финансовой неплатежеспособности или несостоятельности является превышение обязательств организации над её ликвидными активами в связи с неудовлетворительной структурой баланса:

1. Коэффициент текущей ликвидности, если он меньше 2

2. Коэффициент обеспеченности оборотных средств, если он меньше 0,1

3. Коэффициент восстановления платежеспособности=( коэфф текущей ликвидности + 6/Т(коэфф текущей ликвидности на конец периода – коэфф текущей ликвидности на начало периода)/2

Если показатель меньше единицы то считается организация не в состоянии восстановить свою платежеспособность.

4. Коэффициент утраты платежеспособности должен быть больше 1