Доплата работникам, получающим месячный оклад

Оплата работы "окладников" в выходные и праздничные дни зависит от того, выходит ли работа в эти дни за пределы месячной нормы рабочего времени. В случае если работник трудился в пределах месячной нормы, ему необходимо оплатить не менее одинарной часовой (дневной) ставки. При превышении месячной нормы работа в выходной (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. Интересно, о какой месячной норме идет речь: о количестве часов в данном месяце или их среднемесячной сумме - результате деления годовой нормы рабочего времени на 12 месяцев? В Трудовом кодексе не указано, какое количество часов нужно считать месячной нормой. По мнению автора, в этом случае необходимо исходить из понятия учетного периода (месяц, квартал, год), в течение которого продолжительность рабочего времени не должна превышать нормального числа рабочих часов (ст. 104 ТК РФ). В частности, сотрудникам, которым установлен оклад (тарифная ставка), месячной следует считать норму данного месяца. Работникам с суммированным учетом рабочего времени (официанты, охранники) для расчета оплаты в выходные (праздничные) дни следует определить среднемесячное количество часов. Закрепив данный порядок в коллективном договоре (положении об оплате труда), организация избежит не только разногласий с налоговиками, но и сможет аргументировать свою позицию в случае претензий со стороны работника. Пример 1. В связи с проведением юбилея администратор зала обслуживания был привлечен к работе в выходной день - 12.03.2006. По табелю учета рабочего времени за март сотрудница отработала 178 ч., из них в выходной день - 4 ч. В соответствии с трудовым договором работнику установлен оклад - 14 000 руб. в месяц. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя. Оплата труда работника за март 2006 г. будет состоять из оплаты по окладу отработанного времени, а также доплаты за работу в выходной день. Определим норму рабочего времени исходя из месячного количества часов в марте 2006 г. при 40-часовой рабочей неделе - 176 ч. (22 раб. дн. x 8 ч.). Размер оплаты по окладу за отработанное время (176 ч.) - 14 000 руб. Чтобы рассчитать оплату работы в выходной день, необходимо определить размер часовой тарифной ставки. Исходя из месячной нормы размер часовой ставки составит 79,55 руб. (14 000 руб. / 176 ч.). Согласно условиям примера из 4 часов работник проработал 2 часа в пределах месячной нормы рабочего времени, а 2 часа - сверх этой нормы (178 - 176) ч. Сумма доплаты составит: - за 2 часа - 159,1 руб. (79,55 руб. x 2 ч.); - за следующие 2 часа - 318,2 руб. (79,55 руб. x 2 ч. x 2). В итоге за март 2006 г. сотруднице начислят 14 477,3 руб. (14 000 + 159,1 + 318,2 руб.). Трудовой кодекс устанавливает минимальный размер доплаты за работу в выходные и праздничные дни. В коллективном договоре может предусматриваться более высокий размер оплаты работы в такие дни. Возникает вопрос: учитываются ли в целях налогообложения прибыли "повышенные" размеры доплат, установленные предприятием самостоятельно? Например, если работодатель в коллективном договоре установил двойной размер оплаты праздничных и выходных дней окладников независимо от того, превышен или нет предел месячной нормы рабочего времени. Следуя нормам п. 25 ст. 255 НК РФ, можно предположить, что в уменьшение доходов при расчете налога на прибыль включаются все начисления, которые указаны в трудовом (коллективном) договоре и выплачиваются за результаты труда (являются экономически обоснованными). Однако финансовое ведомство придерживается иной позиции. Как указано в Письме Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88, расходы по оплате труда в выходные и праздничные дни могут быть учтены при налогообложении прибыли только в пределах установленных размеров данной доплаты. Основание - п. 3 ст. 255 НК РФ, который позволяет учитывать в расходах на оплату труда начисления компенсирующего характера за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ. Организации, установившей повышенные размеры оплаты труда в праздники и выходные, следует быть готовой к разногласиям с налоговыми органами, которые в данной ситуации будут придерживаться мнения финансового ведомства. Далее остановимся на особенностях оплаты работы в праздничный день работникам с суммированным учетом рабочего времени.

Доплата работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени Для данной категории работников работа в праздничные дни, запланированная графиком сменности, включается в месячную норму рабочего времени (Разъяснение Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС N 13/П-21) <4>. Возможна также ситуация, когда работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, привлекался к работе вне графика (за пределами нормальной продолжительности) в праздничные дни. Не исключено, что и работа в выходной день (имеется в виду по графику) работника, которому установлен суммированный учет, может выйти за пределы нормы рабочего времени по итогам учетного периода. Таким образом, работа в праздничный день может быть как запланированной, так и выходящей за пределы установленной нормы рабочего времени. Разъяснение Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни". Пример 2. Работник привокзального кафе, которому установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период - год), в связи с заменой заболевшего сотрудника привлекался к сверхурочной работе 05.01.2006 и отработал 10 ч. (с 10.00 до 20.00). Согласно графику работник должен отработать в январе 120 ч., из них 10 ч. - 03.01.2006. Оклад работника - 5000 руб. в месяц. На предприятии установлена 40-часовая рабочая неделя. Определим норму рабочего времени исходя из среднемесячного количества часов в 2006 г. при 40-часовой рабочей неделе. Рабочее время в часах в 2006 г. - 1980 ч. Среднемесячное количество часов в 2006 г. составит 165 ч. (1980 ч. / 12). Размер оплаты по окладу отработанного времени (120 ч.) - 5000 руб. Исходя из среднемесячной нормы размер часовой ставки - 30,30 руб. (5000 руб. / 165 ч.). 1. 03.01.2006 работник отработал по графику (в пределах установленной нормы рабочего времени). Поэтому рассчитываем размер доплаты за праздничный день в одинарном размере: за 10 часов 03.01.2006 - 303 руб. (30,30 руб. x 10 ч.). 2. За работу 05.01.2006 (праздничный день сверх графика) произведем расчет доплаты в двойном размере, так как норма рабочего времени превышена. Сумма доплаты составит за 10 часов 05.01.2006 - 606 руб. (30,30 руб. x 10 ч. x 2). В итоге оплата труда работника за январь 2006 г. составит 5909 руб. (5000 + 303 + 606). Таким образом, работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени, работа в праздничные и выходные дни оплачивается в повышенном размере только в случае, если она не предусмотрена графиком сменности.

Оплата работы в ночное время Несмотря на то что график работы предприятия общественного питания, как правило, ориентирован на дневных посетителей, бары, клубы и рестораны работают и ночью. Ночным является время работы с 22 до 6 часов (ст. 96 ТК РФ). Работа в ночное время согласно нормам ст. 154 ТК РФ оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Повышенный размер оплаты Трудовой кодекс не указывает, однако величина доплаты не может быть ниже установленной законами и иными правовыми актами. Необходимо отметить, что если ночные часы приходятся на праздничный день, то работодатель должен оплатить и "праздничные", и "ночные" часы, так как эти выплаты не являются взаимоисключающими с позиций трудового законодательства. Пример 3. В феврале 2006 г. работник кухни ночного бара, которому установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период - год), отработал по графику норму рабочего времени - 152 ч., из них 28 ч. приходятся на ночное время (4 ч. на 23.02.2006). Оклад работника - 4000 руб. в месяц. Доплата за работу в ночное время установлена в размере 40% оклада. Размер оплаты по окладу за отработанное время (152 ч.) составит 4000 руб. Для расчета доплат работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени, воспользуемся среднемесячной нормой рабочего времени в 2006 г. - 165 ч. (1980 ч. / 12). Исходя из среднемесячной нормы размер часовой ставки - 24,24 руб. (4000 руб. / 165 ч.). Доплата за работу в ночное время за месяц составит 271,49 руб. (24,24 руб. x 28 ч. x 40%). В праздничный день работник отработал в соответствии с графиком, поэтому рассчитаем размер доплаты за работу в этот день в одинарном размере. За 4 ч. работы 23.02.2006 размер доплаты составит 96,96 руб. (24,24 руб. x 4 ч.). В итоге за февраль 2006 г. работнику начислят 4368,45 руб. (4000 + 271,49 + 96,96). Возникает вопрос: имеет ли право бухгалтер начислить одновременно не только доплату за праздничные дни и ночное время, но и рассчитать сверхурочные, если работа по итогам учетного периода выходит за пределы продолжительности рабочего времени? Чтобы ответить на него, рассмотрим особенности расчета оплаты сверхурочного труда работников.