Договоры гражданско-правового характера

С работниками, не входящими в штат организации, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, заключаются договора гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Взаимоотношения организации с такими работниками регулируются Гражданским кодексом РФ.

Наиболее распространенной формой договоров гражданско-правового характера является договор подряда, при его заключении составляется смета, на основании которой определяется стоимость принимаемых к исполнению работ. После завершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в котором указывают: принятые работы; их качество; виды и величину затрат; цену и сумму; общую стоимость, подлежащую оплате. На основании вышеперечисленных документов бухгалтерия организации производит необходимые расчеты.

Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата работников может включаться в состав:

а) расходов по обычным видам деятельности;

б) вложений во внеоборотные активы;

в) прочих расходов;

г) расходов будущих периодов;

д) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм, а по дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплата заработной платы, премий, пособий и др. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по синтетическим счетам и т.д.

Аналитический учет расчетов на счете 70 ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации. К этому счету целесообразно открыть субсчета: 70/1 «Расчеты со штатными работниками», 70/2 «Расчеты с совместителями», а также можно вести субсчета по подразделениям, виду персонала и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и НДФЛ. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.

Начисление заработной платы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

а) Дт 20 (23, 29) Кт 70 - начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дт 25, 26 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства и управленческому персоналу;

Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

Дт 44 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров);

б) Дт 07, 08 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в создании (покупке, модернизации) основного средства или НМА, предназначенных для собственных нужд организации;

в) Дт 91-2 Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности), ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), занятым в процессе ликвидации или продажи имущества.

г) Дт 97 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции).

д) Дт 96 Кт 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.). Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дт 50 Кт 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

Дт 70 Кт 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку:

Дт 70 Кт 51 - перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой:

Дт 91-2 Кт 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Сумму депонированной зарплаты отражают проводками:

Дт 70 Кт 76-4 – депонирована не полученная работниками зарплата;

Дт 51 Кт 50 – депонированная зарплата внесена на расчетный счет.

При выдаче депонированной зарплаты в учете делаются записи:

Дт 50 Кт 51 – получены денежные средства в банке на выдачу депонированной зарплаты;

Дт 76-4 Кт 50-1 – депонированная зарплата выдана работникам.

Если депонированная зарплата не была востребована работником в течение 3-х лет, то она включается в состав внереализационных доходов проводкой: Дт 76-4 Кт 91-1.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- готовую продукцию или товары;

- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). НДФЛ начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагают. Страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на аванс не начисляют. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания можно разделить на две группы: обязательные и инициативные удержания (по инициативе администрации организации и по письменному заявлению работника).

К обязательным удержаниям относятся НДФЛ, удержания по исполнительным листам (алименты, компенсации ущерба здоровью другим лицам, штрафы и др.) и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны суммы: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет зарплаты; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса на хозяйственные нужды, в т.ч. в связи со служебной командировкой; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации.

По письменному заявлению работника могут быть удержаны суммы: в оплату квартиры; детсада, в счет погашения полученной работником ссуды; перечисления в кредитные организации, перечисление страховым организациям; перечисление страховых взносов и т.д.

Статья 138 ТК РФ «Ограничение размера удержаний из заработной платы» предусматривает следующие размеры удержаний:

Случай	Размер удержаний, % зарплаты
Общий случай	не более 20
Удержания из зарплаты по нескольким исполнительным документам (если из зарплаты работника одновременно производятся удержания по нескольким исполнительным документам, то за ним должно быть сохранено 50% заработка)	не более 50
Удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью др. лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением	не более 70

НДФЛ начисляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Статьей 234 НК РФ установлены 4 ставки налога: 35, 30, 9 и 13%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его сумму в бюджет. При этом в учете организации делается запись:

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации.

При определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, указанные налоговые вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на них, только одним налоговым агентом (работодателем) по его выбору. Стандартные вычеты предоставляются в фиксированном объеме – ежемесячные вычеты из доходов в размере 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на: Героев Советского Союза и Героев РФ; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на: ликвидаторов-чернобыльцев; инвалидов ВОВ; инвалидов I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (500 и 3000 руб.), то ему предоставляется только один – максимальный из них.

С 1 января 2012 года (согласно ФЗ №330 от 21.11.2011 г.) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 руб. – на первого и второго ребенка;

3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом  и  группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка (детей), или месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) указанного возраста. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Работники, принятые не с начала года, представляют справку о доходах 2 НДФЛ, полученных по предыдущему месту работы. Если работник не представил справку о доходах, организация может отказать ему в предоставлении вычетов. Тогда по окончании года сам работник может обратиться с заявлением в налоговый орган и представляет 3-НДФЛ.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст.219-221 НК РФ). Организация данные налоговые вычеты не предоставляет.