6. Документальное оформление, оценка и учет отгрузки (отпуска) и продажи продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам. Аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже. В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью МПЗ организации.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Оценка готовой продукции

Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

ГП учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, – по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Себестоимость выпущенной продукции (С_п) определяется по формуле:

С_п = НЗП_нач + 3 – НЗП_кон – ВС,

где НЗП_нач – незавершенное производство на начало отчетного периода; З – затраты за отчетный период; НЗП_кон – незавершенное производство на конец отчетного периода; ВС – возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы).

Остатки ГП на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной себестоимости.

Нормативная себестоимость остатков ГП может определяться по прямым статьям затрат.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения ГП разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут быть применены: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость продукции применяется при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки ГП по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой ГП. Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимы разработка и утверждение норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управления.

Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам ГП. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.

Пример

№ п/п	Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+перерасход; - экономия)
1	Остаток ГП на начало месяца	485000	490 000	+ 5000
2	Поступило из производства	2 425 000	2 450000	+ 25000
3	Итого (п. 1 + п. 2)	2 910 000	2 940 000	+ 30000
4	Процент отклонений*, %	×	×	1%
5	Отгружено товаров	2 500 000
6	Остаток ГП на конец месяца	410 000

* Отношение фактической производственной себестоимости и поступления в течение месяца к их стоимости по учетным ценам

(2 940 000 / 2 910 000) × 100%

Определим, какая часть отклонений относится:

• к отгруженным товарам:

2 500 000 × 0,01 = + 25 000 руб.

• к остатку готовой продукции на складе:

410 000 × 0,01 = + 4 100 руб.

Процент отклонений и нормативная себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а остаток по учетным ценам сверяется с остатками учета остатка складов.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, и таким образом характеризуют результаты работы в процессе производства. При учете по нормативной (плановой) стоимости подразумевается, что величина ее отклонения фактической себестоимости должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости ГП не учитывает всех влияющих факторов, т. е. экономически не обоснована.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорные, оптовые и другие цены) суммы и проценты учитываются в таком же порядке.

Разница между оценкой по нормативной себестоимости или по договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой – отрицательной.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.