Определение первоначальной стоимости ос в зависимости от способа поступления и учет их поступления

Основные средства – это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

• использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

• использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

• не предполагается последующая перепродажа таких активов;

• приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации данного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;

• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

• нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно срок полезного использования по ним может быть пересмотрен. Только выполнение всех указанных выше условий является основанием для признания материального объекта основными средствами.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

Различают первоначальную, остаточную, ликвидационную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, которая определяется по объектам:

• приобретенных за плату – по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без НДС и иных возмещаемых налогов);

Дт 08/4 Кт 60, 76 и др.;

Дт 19 Кт 60, 76 и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в учете отражаются следующие записи:

Дт 07 Кт 60, 76; Дт 19 Кт 60, 76.

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/4 Кт 07 – оборудование передано в монтаж.

Монтаж может производится подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом. При подрядном способе затраты по монтажу объекта отражаются проводкой: Дт 08/4 Кт 60, Дт 19 Кт 60. При хозяйственном способе вся сумма произведенных затрат отражается проводкой: Дт 08/4, 23 Кт 10, 02, 70, 69, 60, 76 и др.,);

• внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал – по договорной (согласованной) стоимости;

Дт 08/4 Кт 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Дт 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80.

• полученных безвозмездно – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям;

Дт 08/4 Кт 98/2.

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, списываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации (Дт 20,23,25,26 и др. Кт 02, Дт 98/2 Кт 91/1).

• полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (по договору мены – бартеру) – по стоимости ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах;

• если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи (Дт 08/4 Кт 60, Дт 19 Кт 60).

При хозяйственном способе вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения (Дт 23 Кт 10, 02, 70, 69, 60, 76 и др.,) и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью: Дт 08/3 Кт 23. Если же в организации нет вспомогательного производства, то все расходы отражаются сразу на счете 08 (Дт 08/3 Кт 10, 02, 70, 69, 60, 76 и др.,).

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние, которые складываются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- процентов по заемным средствам, если они привлечены для обретения инвестиционного аквтива (до ввода его в эксплуатацию);

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов). Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается: Дт 01 Кт 08/4.

Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию НДС по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19.

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по остаточной стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

Ликвидационная стоимость – это возможная стоимость продажи объектов основных средств или их остатков по истечении срока их полезного использования.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость — это стоимость их воспроизводства на определенную дату.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в отчетность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

2. Понятие, классификация и оценка материалов. Документальное оформление и учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов. Учет поступления материалов с использованием учетных цен. Особенности учета безвозмездно поступивших материалов.

   Нормативное регулирование учета основных средств

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 446н (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.