35 Контроль і ревізія руху тварин

 Операції по руху тварин на вирощуванні та відгодівлі, як правило, численні, здійснюються систематично і відрізняються різноманітністю і специфікою, характерною для біологічних активів і процесів біотрансформації, в тому числі:

оприбуткування приплоду, приросту;

переведення тварин із групи в групу;

продаж, забій і падіж тварин;

закупівля худоби у населення.

Аудитор, який проводить перевірку по даному об'єкту обліку, повинен мати певні знання зоотехнічного характеру, наприклад про можливе середньодобовому прирості і середній масі однієї голови приплоду за видами тварин, середньою живою масою дорослої тварини і т.п. В окремих випадках можуть знадобитися консультації зоотехніка. Крім того, аудитор повинен бути знайомий з методикою калькулювання собівартості 1 ц живої маси, 1 ц приросту, 1 голови приплоду. 

Методика аудиторської перевірки операцій з тваринами на вирощуванні та відгодівлі

Методика аудиторської перевірки операцій з тваринами на вирощуванні та відгодівлі базується на загальних принципах аудиту, встановлених федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, і включає три етапи: планування, збір аудиторських доказів, узагальнення та оформлення результатів перевірки.

У відповідності зі стандартами N 3 "Планування аудиту" та N 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою" для розробки ефективного підходу до аудиту обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі на стадії планування виробляються вивчення і попередня оцінка ефективності системи внутрішнього контролю ( далі - СВК) клієнта, яка підтверджується або коректується в ході перевірки. Оцінку СВК, як правило, здійснюють шляхом тестування на заздалегідь підготовлені переліки питань, відповіді на які аудитор одержує шляхом спостереження, опитування співробітників, перегляду та аналізу інформації, що міститься в системній, первинної облікової та іншої документації аудируемого особи. На наш погляд, до переліку можливих питань-факторів для оцінки ефективності СВК та рівня аудиторського ризику по даному об'єкту перевірки слід віднести наступні.

1. Види і групи тварин, що містяться на підприємстві; поголів'я худоби і птиці, їх розміщення по фермах. Аудитор повинен виходити з припущення, що, чим більше видів і груп тварин міститься на підприємстві (різні статево-вікові групи великої рогатої худоби (свиней, овець, птиці), тим різноманітніше і чисельніша операції по даній ділянці обліку, а отже, тим вище ймовірність спотворень. Територіальна віддаленість тваринницькихприміщень (наприклад, розташування в іншому населеному пункті) може призводити до несвоєчасної і неповної передачі інформації, що обумовлює появу недостовірних даних у бухгалтерському обліку.

2. Наявність умов, які забезпечують збереження тварин. Слід ідентифікувати і оцінити ефективність таких засобів контролю аудируемого особи, як наявність матеріально відповідальних осіб, що відповідають за збереження тварин, і договорів про повну матеріальну відповідальність з ними, забезпечення охорони в місцях утримання тварин (сторожа, охоронно-пожежна сигналізація, наявність огорож на вигульних майданчиках та в літніх таборах). Відсутність зазначених засобів контролю може сприяти недобросовісним діям працівників підприємства, що виражається в розкраданні тварин. Привіт, як тобі реферат з мережі, завантажив безкоштовно, хоч прочитай

3. Порядок і періодичність проведення інвентаризації тварин, відображення результатів інвентаризації в обліку. Необхідно встановити, щоінвентаризація проводиться у встановлені терміни з дотриманням необхідних правил, що виключають фальсифікацію її даних. З цією метою аудитор повинен брати участь у проведенні інвентаризації тварин (можливо окремих груп тварин). Вимоги до дій аудитора під час проведення інвентаризацій викладені в стандарті N 17 "Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках". Аудитору слід проконтролювати, що результати інвентаризації правильно і повно відображаються в бухгалтерському обліку, а також з'ясувати, аналізуються вони керівництвом аудируемого особи, приймаються чи відповідних заходів у разі виявлення недостач. Отримані докази будуть потрібні аудитору під час проведення аудиторської перевірки по суті для підтвердження реальності існування активів і повноти відображення їх в обліку та звітності.

4. Контроль за операціями по руху тварин (приплід, переведення з групи в групу, забій, падіж та ін.) Аудитор з'ясовує, на кого з працівників підприємства - зоотехнічну службу, працівників бухгалтерії або завідуючих фермами - покладено функції контролю за повнотою оприбуткування приплоду, приросту, виходом м'яса при забої тварин, правильністю списання відмінка та ін Присутність працівників бухгалтерії при зважуванні і забої тварин, прийомі худоби у населення, списання відмінка і контроль за правильністю документального оформлення цих операцій дозволяють уникнути навмисних спотворень в чисельності і масі тварин.

5. Організація зведеного та аналітичного обліку тварин. Слід встановити, чи ведуться на фермах книги обліку руху тварин і птиці, оцінити порядок і своєчасність їх оформлення, а також з'ясувати, як організований аналітичний облік тварин на вирощуванні та відгодівлі, чи дозволяє він отримувати інформацію за видами, групам тварин, місць їх змісту та матеріально відповідальним особам. Відсутність зведеного або аналітичного обліку неминуче призводить до спотворень даних бухгалтерського обліку та звітності.

6. Санкціонування операцій по руху тварин. Як правило, операції по руху тварин санкціонуються керівником підприємства або іншими уповноваженими посадовими особами. Якщо операції не санкціонуються або санкціонуються не уповноваженими на це особами, то система внутрішнього контролю аудируемого особи допускає недобросовісні дії.

7. Наявність внутрішніх методик з калькулювання собівартості приплоду. Питання калькулювання собівартості продукції тваринництва регулюються галузевими методичними рекомендаціями * (2). До того ж наявність внутрішніх положень, що деталізують послідовність закриття рахунків та методику розрахунку собівартості, і контроль за їх дотриманням дозволяють запобігти суттєві викривлення в бухгалтерському обліку та звітності.

8. Наявність і контроль за дотриманням графіка документообігу по даній ділянці обліку. Аудитор повинен вивчити процедури передачі відомостей з виробничих підрозділів до бухгалтерії. Несвоєчасна передача інформації може призвести до спотворення поточних облікових даних і звітностНа цьому ж етапі перевірки аудитор повинен переконатися в тому, що залишки за рахунком 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" на початок звітного періоду відповідають залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець попереднього періоду. Проведення цієї процедури обов'язково відповідно до вимог стандарту N 19 "Особливості першої перевірки аудируемого особи"