14.2 Учет доходов на предприятии

Для учета дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) предназначен пассивный счет 70 «Доходы от реализации», в кредите которого отражается увеличение (получение) дохода, в дебете - надлежащая сумма косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других, предусмотренных законодательством), списание доходов на счет 79 «Финансовые результаты» в порядке закрытия счета 70 «Доходы от реализации».

Счет 70 «Доходы от реализации» имеет такие субсчета:

701 «Доход от реализации готовой продукции»;

702 «Доход от реализации товаров»;

703 «Доход от реализации работ и услуг»;

704 «Вычеты из дохода».

На счете 70 «Доходы от реализации» учитывают и накапливают в течение отчетного года доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходы от страховой деятельности. Особенности применения счета 70 «Доходы от реализации» состоят в том, что доходы и вычеты из дохода накапливаются на нем в течение года и списываются на счет 79 «Финансовые результаты» заключительными записями за отчетный год нарастающим итогом с начала года. На дебете этого счета отображаются суммы непрямых налогов (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость); суммы, которые получают предприятие на пользу комитента; возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховые вклады и премии).

На субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции» обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции (работ, услуг).

На субсчете 702 «Доход от реализации товаров» - предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров».

На субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг» пред-приятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов не-заработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ услуг, регионами сбыта или другими направлениями, определенными предприятием.

По дебету субсчета 704 «Вычета из дохода» отображается сумма предоставленных скидок покупателям после реализации, стоимость продукции и товаров, возвращенных покупателем, которые подлежит удержанию с дохода.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и другим направлениям, определенным предприятием.

Инструкция не уточняет, по каким видам (статьям) доходов должен вестись аналитический учет доходов предприятия в зависимости от отраслей и специфики деятельности (производство, оптовая торговля, розничная торговля и т. п.). Порядок ведения аналитического учета доходов предприятие должно устанавливать самостоятельно.

Аналитический учет доходов основной деятельности произ-водственных предприятий (по П(С)БУ 3) должен вестись в разрезе таких статей.

К субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции»:

по кредиту:

доход от реализации готовой продукции:

по безналичному расчету (за наличные, по бартерным операциям);

прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

Аналитический учет доходов основной деятельности предприятий розничной торговли (исходя из содержания статей доходов и расходов, установленного П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» к отдельным синтетическим финансово-результатным счетам) ведется в разрезе нижеприведенных статей.

К субсчету 702 «Доход от реализации товаров»:

по кредиту: доход от реализации товаров (за наличные, по безналичному расчету); прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

К субсчету 703 «Доход от реализации работ и услуг»:

по кредиту:

доход от реализации работ, услуг (по безналичному расчету, за наличные); по бартерным операциям; прочие доходы;

по дебету:

налог на добавленную стоимость; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

К субсчету 704 «Вычеты из дохода»:

по дебету:

предоставленные покупателям скидки (после даты реализации);

стоимость возвращенной покупателями продукции (товаров);

другие суммы, подлежащие вычету из дохода;

по кредиту:

списание сальдо вычетов из дохода на финансовые результаты.

Основным источником формирования доходов предприятия являются реализованные торговые надбавки и доходы от прочей торговой деятельности.

Одним из основных источников валовой прибыли являются торговые надбавки. Торговые надбавки устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам.

Размер торговой надбавки зависит от: характеристики торговых услуг и специфики деятельности торгового предприятия; ценовой стратегии предприятия; степени развития и конъюнктуры рынка; государственного регулирования цен; уровня издержек обращения торгового предприятия; спроса и предложения на реализуемые товары.

К обоснованию размера торговых надбавок предъявляются следующие требования: создание условий для получения оптимального раз-мера прибыли предприятия; отражение специфики реализации отдельных товаров и их издержек; стимулирование эффективного использования ресурсов предприятия; должны быть учтены пути товароснабжения.

Хозяйственные операции по учету доходов от реализации представим в табл. 14.1

Таблица 14.1

Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации

Содержание операции	Корреспон-денция счетов
	Д-т	К-т
1	2	3
Отгружена отечественному покупателю готовая продукция	361	701
Начислены налоговые обязательства по НДС	701	641
Чистый доход отнесен на финансовый результат	701	791
Отпущены покупателю товары	361	702
Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641
Чистый доход отнесен на финансовый результат	702	791
Отгружены товары и отражен доход от реализациии	681	702
Списаны налоговые обязательства по НДС	702	643
Отражена сумма дохода от реализации товара	685	702
Предьявлен счет за выполненные работы	361	703
Начислены налоговые обязательства	703	641
Чистый доход отнесен на финансовый результат	703	791
Поступила выручка в кассу предприятия	301	702
Возникновение дебиторской задолженности по выданным аван-сам, с подотчетными лицами, по начисленным доходам	37	70
Сумма убытков, удержанных из зарплаты на пользу предприятия	66	70

Настоящим доходом является чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который рассчитывается следующим образом:

ЧД = Д – НДС – АС – ДНС – О, где (14.1)

ЧД – чистый доход;

Д – доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

НДС – налог на добавленную стоимость;

АС – акцизный сбор;

ДНС – другие налоги или сборы с оборота;

О – другие вычеты с дохода

Для более детального рассмотрения показателя «чистый доход» рассмотрим пример.

Пример 14.1

ООО «Агропром» на протяжении отчетного периода реализовало продукцию на сумму 95 тыс. грн., в том числе НДС – 15,83 тыс. грн. На протяжении года было возвращено продукции на 20 тыс. грн., в том числе НДС – 6,67 тыс. грн. Определить чистый доход от реализации продукции ООО «Агропром».

ЧД = (95 - 15,83) – (20 – 6,67) = 65,84 тыс. грн.

Также немаловажным показателем для расчетов доходной части функционирования предприятия является «валовая прибыль», расчет которой представим в виде формулы ниже:

ВП = Во – Ст, где (14.2)

Во - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Ст - себестоимостью проданных товаров

На счете 71 «Прочий операционный доход» ведется обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим операционным доходам относятся:

доходы от реализации иностранной валюты;

доходы от реализации других оборотных активов (кроме фи-нансовых инвестиций);

доходы от операционной аренды активов;

доходы от операционной курсовой разницы по операциям в инос-транной валюте;

суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, хозяйственного суда об их взыскании;

доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные);

суммы полученных бесплатно оборотных активов и субсидий;

прочие доходы от операционной деятельности.

По кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 71 «Прочий операционный доход» имеет следующие субсчета:

711. «Доход от реализации иностранной валюты».

712. «Доход от реализации других оборотных активов».

713. «Доход от операционной аренды активов».

714. «Доход от операционной курсовой разницы».

715. «Полученные штрафы, пени, неустойки».

716. «Возмещение ранее списанных активов».

717. «Доход от списания кредиторской задолженности».

718. «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

719. «Прочие доходы от операционной деятельности».

На субсчете 711 «Доход от реализации иностранной валюты» обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.

На субсчете «712 Доход от реализации других оборотных активов» обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, МБП и.т.д.).

На субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов» обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.

На субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» обоб-щается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия – связанные с операционной дея-тельностью предприятия.

На субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» обоб-щается информация о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые определены должником или относительно которых получено решением суда, арбитражного суда, а также о суммах возмещения понесенных убытков.

На субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов» обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов.

На субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» обобщается информация о доходах от списания кредиторской за-долженности, которая возникла в ходе операционного цикла.

На субсчете 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов» обобщается информация о полученных предприятием грантов, ассигнований и субсидий.

На субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» обобщается информация о прочих доходах от операционной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 71 «Прочий операционный доход», например о доходах от операций с тарой, от инвентаризаций.

Корреспонденцию счетов по счету 71 «Прочий операционный доход» представим в таблице 14.2

Таблица 14.2