Тема 14. Учет доходов и финансовых результатов

14.1 Понятие о доходах и их классификация

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамике формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, который формируется в процессе деятельности.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собствен-ников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, средства, полученные от сдачи в аренду имущества, проценты по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов предприятия.

Согласно П(С)БУ 15 «Доходы» - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).

Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обусловливают рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной операции либо к двум или более операциям вместе, если это следует из сути такой хозяйственной операции (операций).

Не признаются доходами следующие поступления от других лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

сумма поступлений по договору комиссии, агентскому, и другому аналогичному договору;

сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

поступления, принадлежащие другим лицам;

поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Критерии определения дохода используются отдельно для каждой операции. Но эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной или нескольких операций вместе, если это исходит из сути такой хозяйственной операции.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:

доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходи; финансовые доходы; прочие доходы; чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от про-дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятель-ности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается только при наличии таких условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и прочими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, про-мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности, операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии таких условий:

возможности достоверной оценки дохода; вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

возможности достоверной оценки степени завершенности пре-доставления услуг на дату баланса;

возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг проводится благодаря:

изучению выполненных работ;

определению удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определению удельного веса расходов, которые понесет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту же дату.

Если услуги заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев; когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих, возмещению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных расходов, то доход не признается, а понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по такой оценке.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия согласно положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

К прочим операционным доходам относятся:

доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации производственных запасов и МБП; доход от операционной аренды; доход от операционной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой; суммы полученных признанных штрафов, пени, неустоек; доходы от списания просроченной кредиторской задолженности; возмещение ранее списанных активов; суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

Финансовые доходы включают в себя:

доходы от инвестиций в ассоциированные предприятия; доходы от совместной деятельности; доходы от инвестиций в дочерние предприятия; дивиденды полученные; проценты полученные; прочие доходы от финансовых операций.

К чрезвычайным доходам относят возмещение убытков от чрезвычайных событий и прочие чрезвычайные доходы.