13.2. Признание расходов и их классификация

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и ее раскрытии в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Согласно П(С)БУ 16 расходы представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии , что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Основные критерии, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода являются:

расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в те-чение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем сис-тематического распределения его стоимости (например, в виде амор-тизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов;

другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не соответствующие признакам расходов;

расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для правильного учета расходов предприятия большое значение имеет их классификация. Признанные предприятием расходы классифицируются в зависимости от характера и вида его деятельности по следующим группам:

1.Расходы от обычной деятельности:

расходы от операционной деятельности ‑ себестоимость реализации продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

административные расходы;

расходы на сбыт;

прочие операционные расходы;

расходы от финансовых операций;

прочие расходы.

2.Расходы от чрезвычайных событий возникающих в результате форс-мажорных операций в деятельности предприятия.

Расходы следует подразделять в зависимости от характера производств (затраты основного, вспомогательных производств и затра-ты непромышленных производств и хозяйств), по подразделениям пред-приятия (цехам и участкам), видам продукции и услуг, этапам производ-ственного процесса (стадиям, переделам, фазам). Рассмотрим класси-фикацию затрат на производство более подробно.

Совокупность затрат на производство, включаемых в себе-стоимость продукции, классифицируются (группируются) по следующим признакам:

по центрам ответственности (по месту возникновения);

по видам продукции, работ, услуг;

по единству состава (однородности) расходов;

по видам затрат;

по способу перенесения стоимости на продукцию;

по степени влияния объема производства на уровень затрат;

по периодичности возникновения;

по целесообразности расходования;

по отношению к процессу производства;

по участию в производственном процессе.

По месту возникновения затраты на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим структурным подразделениям.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготавливаемых по отдельным заказам) или групп однородной продукции, то есть формируют объект учета расходов. С помощью такой группировки определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

По единству состава или однородности расходов затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные состоят из одного элемента затрат, а комплексные – из нескольких экономических элементов.

К одноэлементным относятся, например, затраты сырья и материалов, заработная плата, затраты топлива, энергии и др., а к комплексным – общепроизводственные расходы, в состав которых входит заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация оборудования и др.

По видам затраты классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Элемент затрат – совокупность экономически однородных расходов. Затраты по статьям калькуляции – это затраты на отдельные виды изделий, а также затраты на основное и вспомогательное производство.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стои-мость израсходованных в производстве: сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных ма-териалов; вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата по окладам и тарифам; премии и поощрения; материальная помощь; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого неотработанного времени; прочие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение; отчисления на со-циальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности; страховые взносы на случай безработицы; отчисления на социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессио-нального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начис-ленной амортизации: основных средств; прочих необоротных матери-альных активов; нематериальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности (расходы на командировки, на услуги связи; на оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание; расходы на охрану труда и технику безопасности; налоги, сборы и дру-гие обязательные платежи, включаемые в производственную себе-стоимость продукции; расходы по страхованию рисков, связанных с про-изводственным процессом, и другие расходы).

Группировка затрат по экономическим элементам отражает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их по отдельным видам продукции и другим хозяйственным нуждам. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себе-стоимость единицы продукции.

Поэтому, наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям затрат (по статьям калькуляции).

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. На основании группирования затрат по калькуля-ционным статьям строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая (нормативная) и фактическая калькуляция себе-стоимости отдельных видов продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения между видами продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

Методическими рекомендациями по формированию себестои-мости продукции (работ, услуг) в промышленности №47 от 2 февраля 2001 года предлагаются следующие статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга-низаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата рабочих.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9.Общепроизводственные расходы.

10. Брак в производстве.

11. Прочие производственные расходы.

12. Попутная продукция (вычитается).

Сумма расходов по указанным выше статьям определяет произ-водственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

По способу перенесения стоимости на продукцию различают затраты прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенных видов продукции и могут быть непосредственно включены в их себестоимость по данным первичных документов (материалы, заработная плата и др.)

К косвенным относятся расходы, которые невозможно отнести экономически целесообразным путем непосредственно к определенному объекту расходов (например общепроизводственные расходы).

По степени влияния объема производства на уровень затрат их разделяют на переменные и постоянные.

Переменные – затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства.

Постоянные – затраты, которые не зависят от изменения объема производства.

Разделение расходов на постоянные и переменные широко используется в управленческом учете при построении графиков анализа поведения расходов, прибыли и объема продаж, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие расходы и расходы единовременные.

Текущие – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода.

Единовременные – расходы, возникающие не периодично, а по мере необходимости их в производстве.

В зависимости от целесообразности расходования выделяют затраты продуктивные и непродуктивные.

Продуктивные затраты предусматриваются технологией и организацией производства. А непродуктивные – необязательные и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения и т. п.

По отношению к процессу производства затраты подразделяются на основные и накладные (расходы по управлению и обслуживанию производства). К основным относятся затраты, непосредственно обусловленные процессом производства продукции.

По участию в производственном процессе различают расходы производительные (они связаны с изготовлением продукции) и вне-производственные, связанные с реализацией продукции.