- •Тема 7. Анализ состояния и использования материальных ресурсов
- •7.1. Показатели использования материальных ресурсов.
- •Динамика состава и структуры запасов торговой фирмы
- •7.2. Анализ влияния учета производственных запасов на прибыль
- •7.3. Смета материальных расходов и ее анализ
- •7.4. Анализ экономической эффективности использования материальных ресурсов
- •Тема 8. Анализ расходов
- •8.1. Показатели затрат, расходов по обычным видам деятельности и себестоимости продаж
- •Классификация расходов
- •8.1.1. Анализ расходов по элементам
- •8.1.2. Анализ расходов по статьям калькуляции
- •Анализ себестоимости изделия по статьям калькуляции
- •8.2. Анализ сметы себестоимости продаж.
- •8.3. Факторный анализ себестоимости
- •8.3.1. Анализ влияния на себестоимость продукции и на прибыль использования труда, материалов и основных средств
- •Показатели факторных влияний на прибыль использования труда, материалов и основных производственных средств
- •8.3.2. Факторный анализ показателя затрат на 1 рубль продукции
- •Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •8.4. Особенности анализа прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат
- •Расчет критического объема выручки от продажи
- •Расчет критического объема производства.
- •Расчет критической цены продажи.
- •Влияние изменения количества проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на выручку от продажи и на прибыль от продажи.
- •Расчет минимальной нормы маржинального дохода для безубыточного производства (в критической точке).
- •Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.
- •Расчет запаса прочности фирмы.
- •Тема 9. Анализ финансовых результатов и рентабельности организации
- •9.1. Сущность и состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов
- •9.2. Формирование и расчет показателей прибыли
- •Анализ показателей прибыли
- •9 .3. Факторный анализ прибыли
- •9.4. Показатели рентабельности и методы их расчета
- •I группа. Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности.
- •II группа. Показатели оценки эффективности управления.
- •III группа. Показатели, рассчитанные на основе притока денежных средств.
- •9.5. Методы факторного анализа показателей рентабельности
- •10. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
- •10.1. Понятие капитальных и финансовых вложений
- •10.2. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов.
- •10.3. Показатели инвестиционной привлекательности фирмы, использующие информацию об операциях с ее ценными бумагами
- •Критерии оценки решения
8.3. Факторный анализ себестоимости
8.3.1. Анализ влияния на себестоимость продукции и на прибыль использования труда, материалов и основных средств
Прибыль от продажи (Пр) может быть рассчитана по формуле:
Пр = Выр – С,
где Выр – выручка (нетто) от продажи;
С – полная себестоимость.
Все факторы, влияющие на выручку от продажи и на себестоимость проданной продукции, сказываются также на прибыли от продажи, прибыли до налогообложения, а, следовательно, и на чистой прибыли.
Рассмотрим факторы, влияющие на себестоимость. Общее изменение себестоимости проданной продукции (ΔС) за рассматриваемый период составляет:
ΔС = ΔОТ + ΔМ + ΔАМ+ ΔПроч ,
где ΔОТ = ОТ1 – ОТ0 – изменение расходов на оплату труда;
ΔМ = М1 – М0 – изменение материальных расходов;
ΔАМ = АМ1 – АМ0 – изменение амортизации;
ΔПроч = Проч1 – Проч0 – изменение прочих расходов.
где ОТ0, ОТ1 – базовая и отчетная величины расходов по оплате труда;
М0, М1 – базовая и отчетная величины материальных расходов;
АМ0 , АМ1 – базовая и отчетная значения амортизационных отчислений;
Проч1 , Проч0 – базовая и отчетная значения прочих расходов
В свою очередь, изменение расходов характеризуется абсолютным и относительным отклонением (см. таблицу 8.6.)
Таблица 8.6.
абсолютное отклонение |
относительное отклонение |
ОТ1 – ОТ0 |
ОТ1 – ОТ0 * y |
М1 – М0 |
М1 – М0 * y |
АМ1 – АМ0 |
АМ1 – АМ0 * y |
Проч1 – Проч0 |
Проч1 – Проч0* y |
Где y=ВЫР1/ВЫР0 – индекс изменения объема выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
|
Увеличение оплаты труда, амортизации, материальных и прочих расходов ведут к увеличению себестоимости. Это, в свою очередь, при условии, что выручка остается на том же уровне, снижает прибыль. И наоборот, снижение себестоимости при прочих равных условиях ведет к увеличению прибыли.
Факторный анализ влияния отдельных расходов на себестоимость и на прибыль от продажи можно провести с помощью методики, представленной в таблице 8.7.
Таблица 8.7.
Показатели факторных влияний на прибыль использования труда, материалов и основных производственных средств
Индекс количества |
= |
показатель отчетного года в ценах базисного года / показатель базового года |
Индекс цены |
= |
показатель отчетного года / показатель отчетного года в ценах базисного года |
Индекс стоимости |
= |
показатель отчетного года / показатель базового года |
Индекс влияния изменений физической производительности расходов |
= |
Индекс количества продукции / индекс количества i-го вида расходов |
Индекс влияния изменений финансовой производительности расходов |
= |
Индекс цены продукции / индекс цены i-го вида расходов |
Индекс влияния рентабельности |
= |
Индекс стоимости продукции / индекс стоимости i-го вида расходов |
Влияние изменений физической производительности расходов |
= |
(Индекс количества продукции - индекс количества i-го вида расходов) * расходы i-го вида в базовом году |
Влияние изменений финансовой производительности расходов |
= |
(Индекс цены продукции - индекс цены i-го вида расходов) * расходы i-го вида в базовом году |
Совокупное влияние ресурса |
= |
(Индекс стоимости продукции - индекс стоимости i-го вида расходов) * расходы i-го вида в базовом году |
Общее абсолютное влияние |
= |
Сумма совокупных влияний всех видов ресурсов |
! Влияние на себестоимость определяется как влияние на прибыль, но с противоположным знаком |
||
Проведем факторный анализ на примере данных, представленных в таблице 8.8. Методика расчета показателей факторных влияний представлена в таблице 8.9.
Таблица 8.8.
Факторы, влияющие на себестоимость
№ |
Показатели |
1-й год, тыс. руб. |
2-й год, тыс. руб. |
Динамика |
|||
По ценам и нормативам 1-го года |
По действующим ценам и нормативам |
Индекс количества |
Индекс цены |
Индекс стоимости |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4/3 |
7=5/4 |
8=5/3 |
А |
Выручка от продажи |
69 |
72 |
90 |
1,0435 |
1,2500 |
1,3043 |
Б |
Расходы на оплату труда |
16 |
18 |
26 |
1,1250 |
1,4444 |
1,6250 |
В |
Материальные расходы |
45 |
44 |
56 |
0,9778 |
1,2727 |
1,2444 |
Г |
Суммы начисленной амортизации |
2 |
1 |
3 |
0,5000 |
3,0000 |
1,5000 |
Д |
Прочие расходы |
3 |
2 |
3 |
0,6667 |
1,5000 |
1,0000 |
Е |
Итого расходов (стр.Б+стр.В+стр.Г+стр.Д) |
66 |
65 |
88 |
0,9848 |
1,3538 |
1,3333 |
Ж |
Прибыль (стр.А-стр.Е) |
3 |
7 |
2 |
2,3333 |
0,2857 |
0,6667 |
Таблица 8.9.
Влияние на прибыль изменений в себестоимости
№ |
Показатели |
Индексы влияния |
Абсолютные показатели влияния, тыс. руб. |
||||
Производительность |
Возмещение затрат |
Рентабельность |
В производительности (физической) |
В возмещении затрат (финансовой производительности) |
В рентабельности (совокупное влияние) |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7=8-6 |
8 |
|
|
Расходы на оплату труда |
6а/6б= 1,0435/ 1,125 = 0,9276 |
7а/7б= 1,25/ 1,4444= 0,8654 |
8а/8б= 1,3043/ 1,625= 0,8026 |
(6а-6б)*3б= (1,0435- 1,125)*16 = -1,304 |
-5,1312- (-1,304)= -3,8272 |
(8а-8б)*3б =(1,3043- 1,625)*16 = -5,1312 |
|
|
Материальные расходы |
6а/6в= 1,0435/ 0,9778 = 1,0672 |
7а/7в= 1,25/ 1,2727= 0,9822 |
8а/8в= 1,3043/ 1,2444= 1,0481 |
(6а-6в)*3в= (1,0435- 0,9778)*45 = 2,9565 |
2,6955-2,9565= -0,261 |
(8а-8в)*3в =(1,3043- 1,2444)*45 = 2,6955 |
|
|
Суммы начисленной амортизации |
6а/6г= 1,0435/ 0,5 = 2,087 |
7а/7г= 1,25/ 3= 0,4167 |
8а/8г= 1,3043/ 1,5= 0,8695 |
(6а-6г)*3г= (1,0435- 0,5)*2 = 1,087 |
-0,5871-1,087= -1,6958 |
(8а-8г)*3г =(1,3043- 1,5)*2= -0,5871 |
|
|
Прочие расходы |
6а/6д= 1,0435/ 0,6667 = 1,5652 |
7а/7д= 1,25/ 1,5= 0,8333 |
8а/8д= 1,3043/ 1= 1,3043 |
(6а-6д)*3д= (1,0435- 0,6667)*3 = 1,1304 |
0,9129-1,1304= -0,2175 |
(8а-8д)*3д =(1,3043- 1)*3 = 0,9129 |
|
|
Итого расходов (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4) |
6а/6е= 1,0435/ 0,9848 = 1,0596 |
7а/7е= 1,25/ 1,3538= 0,9233 |
8а/8е= 1,3043/ 1,3333= 0,9782 |
(6а-6е)*3е= (1,0435- 0,9848)*66 = 3,8742 |
-1,914-3,8742= -5,7882 |
(8а-8е)*3е =(1,3043- 1,3333)*66 = -1,914 |
Таким образом, по данным отчетности прибыль от продажи на предприятии снизилась на 1 тыс. руб. (2 - 3). Это изменение является результатом, как это видно из таблицы 8.8, роста себестоимости этой продукции на 22 тыс. руб. (88 - 66).
Дополним таблицы 8.8. и 8.9. (см. таблицу 8.10) расходами с учетом корректировки. Теперь видно, что с учетом того, насколько вырос объем продукции, на самом деле мы имеем экономию по затратам на 1,914 тыс. руб., в том числе на 5,1312 тыс. руб. по расходам на оплату труда, на 0,5871 тыс. руб. по начисленной амортизации основных средств и на 1,914 по прочим расходам. В то же время существует перерасход по материальным расходам на 2,6955 тыс. руб.
Таблица 8.10.
Результаты корректировки отчетной прибыли с учетом эффективности использования экономического потенциала предприятия
Влияние на прибыль от продажи расходов на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) за счет изменения: |
По отчетным данным |
По результатам корректировки |
Итого расходов |
26-16=10 56-45=11 3-2=1
3-3=0 88-66=22 |
-5,1312 2,6955 -0,5871
0,9129 -1,914 |