- •Тема 7. Анализ состояния и использования материальных ресурсов
- •7.1. Показатели использования материальных ресурсов.
- •Динамика состава и структуры запасов торговой фирмы
- •7.2. Анализ влияния учета производственных запасов на прибыль
- •7.3. Смета материальных расходов и ее анализ
- •7.4. Анализ экономической эффективности использования материальных ресурсов
- •Тема 8. Анализ расходов
- •8.1. Показатели затрат, расходов по обычным видам деятельности и себестоимости продаж
- •Классификация расходов
- •8.1.1. Анализ расходов по элементам
- •8.1.2. Анализ расходов по статьям калькуляции
- •Анализ себестоимости изделия по статьям калькуляции
- •8.2. Анализ сметы себестоимости продаж.
- •8.3. Факторный анализ себестоимости
- •8.3.1. Анализ влияния на себестоимость продукции и на прибыль использования труда, материалов и основных средств
- •Показатели факторных влияний на прибыль использования труда, материалов и основных производственных средств
- •8.3.2. Факторный анализ показателя затрат на 1 рубль продукции
- •Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •8.4. Особенности анализа прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат
- •Расчет критического объема выручки от продажи
- •Расчет критического объема производства.
- •Расчет критической цены продажи.
- •Влияние изменения количества проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на выручку от продажи и на прибыль от продажи.
- •Расчет минимальной нормы маржинального дохода для безубыточного производства (в критической точке).
- •Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.
- •Расчет запаса прочности фирмы.
- •Тема 9. Анализ финансовых результатов и рентабельности организации
- •9.1. Сущность и состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов
- •9.2. Формирование и расчет показателей прибыли
- •Анализ показателей прибыли
- •9 .3. Факторный анализ прибыли
- •9.4. Показатели рентабельности и методы их расчета
- •I группа. Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности.
- •II группа. Показатели оценки эффективности управления.
- •III группа. Показатели, рассчитанные на основе притока денежных средств.
- •9.5. Методы факторного анализа показателей рентабельности
- •10. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
- •10.1. Понятие капитальных и финансовых вложений
- •10.2. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов.
- •10.3. Показатели инвестиционной привлекательности фирмы, использующие информацию об операциях с ее ценными бумагами
- •Критерии оценки решения
8.1.2. Анализ расходов по статьям калькуляции
Основные статьи калькуляции:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия и полуфабрикаты, услуги со стороны;
топливо и энергия на технологические цели;
основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, включая единый социальный налог;
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
общепроизводственные расходы - расходы на управление цехами, эксплуатацию машинного парка цехов и т.д.;
общехозяйственные расходы – расходы, связанные с организацией управления предприятием (содержание офиса и его персонала);
прочие производственные расходы;
Итого: производственная себестоимость
купмерческие расходы (расходы по сбыту - расходы по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.).
Итого: полная себестоимость
Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми показателями и данными прошлых лет.
Приведенные данные (таблица 8.3.) показывают, что перерасход произошел по всем статьям, за исключением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по сырью и материалам и заработной плате производственных рабочих.
Таблица 8.3.
Анализ себестоимости изделия по статьям калькуляции
Статьи калькуляции |
Расходы на единицу продукции, руб. |
Структура расходов, % |
||||
По плану |
Фактически |
Отклонение |
По плану |
Фактически |
Отклонение |
|
Сырье и материалы |
400 |
424 |
+24 |
40 |
39,85 |
-0,25 |
Возвратные отходы (вычитаются) |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий |
25 |
29 |
+4 |
2,5 |
2,73 |
+0,23 |
Топливо и энергия на технологические цели |
40 |
48 |
+8 |
4 |
4,51 |
+0,51 |
Расходы на оплату труда производственных рабочих |
200 |
215 |
+15 |
20 |
20,21 |
+0,21 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
12 |
11 |
-1 |
1,2 |
1,03 |
-0,17 |
Общепроизводственные расходы |
47 |
50 |
+3 |
4,7 |
4,7 |
0 |
Общехозяйственные расходы |
121 |
130 |
+9 |
12,1 |
12,21 |
+0,11 |
Прочие производственные расходы |
13 |
19 |
+5 |
1,3 |
1,79 |
+0,49 |
Итого производственная себестоимость |
858 |
926 |
+68 |
85,8 |
87,03 |
+1,23 |
Коммерческие расходы |
142 |
138 |
-4 |
14,2 |
12,97 |
-1,23 |
Итого полная себестоимость |
1000 |
1064 |
+64 |
100 |
100 |
- |
В промышленном производстве, как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы (в данном примере в отчетном периоде они составили 39,85 % от полной себестоимости произведенной продукции). На втором месте стоят расходы на оплату труда (20,21% от всей себестоимости).
Также могут занимать значительный удельный вес в себестоимости продукции общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (например, влияние изменения численности персонала или изменения окладов на величину заработной платы работников аппарата управления).
При проверке выполнения сметы затрат нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, а все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Например, невыполнение мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, подготовке и переподготовке кадров, экономия по расходам на экологию и т.д. могут нанести больший ущерб, чем сама сумма экономии.
Кроме того, в процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты (потери от порчи, недостачи сырья и материалов и готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия и т.д.), потери от бесхозяйственности, излишнее потребление, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.