9 .3. Факторный анализ прибыли

На изменение прибыли влияют различные факторы (внешние и внутренние). К внешним факторам относятся природные, транспортные, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей и др.

Внутренние факторы делятся на основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); и неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Изменение прибыли от продажи продукции формируется под воздействием следующих факторов:

• изменения объема продажи;

• изменения структуры продажи;

• изменения отпускных цен на реализованную продукцию;

• изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;

• изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Приведем методику расчета факторных влияний от продажи продукции на примере, исходные данные для которого представлены в таблицах 7.3 и 7.4:

Таблица 7.3.

Продукция	Базисный год			Отчетный год
	цена продукции (Цб), тыс. руб.	себестоимость продуккции (Сб), тыс. руб.	Количество проданной продукции (Кб), шт.	цена продукции (Цо), тыс. руб.	себестоимость продукции (Со), тыс. руб.	Количество проданной продукции (Ко), тыс. руб.
А	10	8	5	11	8	7
В	8	7	4	8	6	10
С	3	1	40	5	3	40
Д	25	16	15	24	19	20

Таблица 7.4.

Расчетные показатели для анализа прибыли от продажи продукции по факторам тыс. руб.

Показатели	По базису	По базису на фактически проданную продукцию	Фактические данные отчетного года
Выручка от продажи продукции	10*5+8*4+3*40+25*15=495	10*7+8*10+3*40+25*20=770	11*7+8*10+5*40+24*20=837
Полная себестоимость продажи продукции	8*5+7*4+1*40+16*15=348	8*7+7*10+1*40+16*20=486	8*7+6*10+3*40+19*20=616
Прибыль (убыток) от продажи	495 - 348 =147	770 – 486 =284	837-616=221

Сначала рассчитаем общее изменение прибыли от продажи продукции (Р^р):

 Р^р = Р^р _о – Р^р _б

где Р^р _о, Р^р _б – соответственно прибыли отчетного и базисного годов;

 Р^р = 221 – 147 = 74 тыс. руб.

Рассчитаем величину влияния различных факторов на это изменение:

1. Влияние на прибыль от продажи изменений отпускных цен на реализованную продукцию ( Р_{отп. ц.}):

 Р_{отп. ц.} = Q_о – Q_{о, б} =  Ц_о х К_о -  Ц_б х К_о,

где Q_о – продажа в отчетном году в ценах отчетного года;

Q_{о, б} – продажа в отчетном году в ценах базисного года;

Ц_б, Ц_о – соответственно, цена изделия в базисном и отчетном

году;

К_б, К_о – количество изделий в базисном и отчетном годах.

 Р_{отп. ц} = 837 – 770 = 67 тыс. руб.

Величина этого показателя отражает рост цен, в том числе в результате инфляции.

2 . Влияние на прибыль от продажи изменений в объеме продукции в оценке по базисной полной себестоимости ( Р_объем):

где S_{о, б} – фактическая себестоимость проданной продукции за

отчетный год в ценах и тарифах базисного года;

S_б – себестоимость базисного года.

Отношение S_o,б/S_б представляет собой коэффициент роста объема продажи продукции в оценке по себестоимости.

В нашем примере:

 Р_объем = 147 (486 / 348 – 1) = 58, 294 тыс. руб.

В лияние на прибыль от продажи изменений в структуре продажи продукции ( Р_с):

О тношение Qо,б / Qб является коэффициентом роста объема продажи в оценке по отпускным ценам.

Влияние на прибыль от продажи экономии от снижения себестоимости ( Р_с/с):

 Р_с/с = S_{о, б} – S_о,

где S_о – фактическая себестоимость проданной продукции в отчетном году;

 Р_{с/ с} = 486 – 616 = - 130 тыс. руб.

В данном случае произошло увеличение затрат на 1 руб. продукции, что привело к снижению прибыли от продажи на 130 тыс. руб. по сравнению с базисным годом.

Расчет влияния на прибыли от продажи изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ( Р_сдв):

 Р_сдв = 348 × 770/495 – 486 = 55,333 тыс. руб.

На прибыль от продажи могут также влиять и другие факторы.

В результате сумма всех выше перечисленных факторов должна равняться величине изменения прибыли:

 Р^р = Р^р_отч – Р^р_баз =  Р_{отп. ц.} +  Р_объем +  Р_стр +  Р_{с/ с} +  Р_сдв

Для нашего примера:

 Р^Р = 221 – 147 = 67 + 58,294 + 23,373 – 130 + 55,333 = 74 тыс. руб.

Как видно из этих данных, приблизительно равное увеличение по всем факторам, как ценовым, так и связанным с объемом продаж, было значительно снижено за счет увеличения себестоимости продукции на 130 тыс. руб. За счет роста цен дополнительно получено 67 тыс. руб. прибыли, за счет роста объема продаж – 58, 294 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения складывается из прибыли от продажи, доходов и расходов от финансовой деятельности и внереализационных операций. Факторный анализ прибыли от продажи был проведен в предыдущей главе. Остальные показатели не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли также можно определить. Для этого используется метод балансовой увязки, факторная модель прибыли отчетного периода аддитивного вида.

Влияние фактора определяется по таблице 7.1. Все показатели необходимо разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. Факторами прямого влияния являются показатели, увеличение которых приводит к увеличению прибыли (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие внереализационные доходы). Факторами обратного влияния являются показатели, увеличение которых приводит к уменьшению прибыли (проценты к уплате, прочие операционные расходы, прочие внереализационные расходы, налог на прибыль). Их влияние определяется как их изменение, но с противоположным знаком.