3. Пути совершенствования учета затрат ремонтных производств на предприятиях агропромышленного комплекса

Развитие рыночных отношений, конкуренции, экономических отношений с зарубежными партнерами вызывают необходимость развития и совершенствования системы бухгалтерского учета и в частности затрат на производство.

Одним из направлений совершенствования учета затрат на производство продукции являются его сближение с международными стандартами учета и отчетности.

Так, Корватовская Л.В. на основании инструкции по применению плана сче­тов финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК рассматривает следующие варианты учета затрат: калькуляционный, примене­ние отдельных счетов в единой системе, с обособлением общих управ­ленческих и хозяйственных расходов.

Калькуляционный учет производственных затрат ведут практиче­ски все сельскохозяйственные предприятия.

При втором варианте учет затрат ведется по двум этапам. На пер­вом этапе затраты учитываются по элементам на специальных собира­тельных счетах.

На втором этапе - обобщают затраты за отчетный период и осу­ществляют их дальнейшую перегруппировку по объектам чета. Особая роль в данном варианте отводится группировке затрат по элементам, что вызвано развитием рыночных отношений, приближением Белорус­ской системы к международным стандартам, а также контролем за из­держками со стороны государства для целей определения финансовых результатов и объектов налогообложения.

Третий вариант предполагает отнесение на продукцию только тех затрат, которые зависят от объема производства (условно-перемен­ных).[17]

Применяемые в отечественной практике методы учета затрат не в полной мере отвечают требованиям рыночной экономики. Поэтому в последние годы широко внедряются методы, нашедшие свое применение за рубежом.

Так, Ермак М.А. считает, что система «стандарт-кост» является сравнительно новым методом. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое установление норм - стандартов затрат материалов, труда, энергии, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность.

Одно из преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньше бухгалтерский штат. В рамках этой системы учет ведется по принципу исключения, то есть учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее предприятие, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Система «стандарт-кост» может влиять на повышение прибыли предприятия по таким направлениям, как:

• Выявление отклонений, снижающих прибыль предприятия;

• Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых может планироваться объем продаж;

Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости.[18]

В результате проведения сравнительный анализ нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост».

Ермак М.А. считает, что метод учета затрат «стандарт-кост» сводится к тому, что затраты должны фиксироваться до того, как их осуществили. Все затраты нормируются заранее, нормы устанавливаются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса и относятся не на себестоимость, а списываются на счет отклонений с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине они допущены.

Смолякова О.М. обращает внимание на то, что современные подходы к построению систем учета затрат и кальку­лирования должны быть гибкими и ориентироваться на экономиче­скую ситуации в стране, регионе, а также цели и задачи, которые стоят перед предприятием на данном конкретном этапе его деятельности. Причем учет затрат и калькулирование должны на практике осуществ­ляться начиная с процесса планирования и заканчиваться процессом регулирования хозяйственной деятельности, которое в сложившихся условиях хозяйствования возможно лишь при наличии данных о пол­ной фактической себестоимости произведенной продукции.

Однако калькулирование полной фактической себестоимости неиз­бежно ставит множество вопросов, связанных с распределением кос­венных затрат. Проблема заключается в том, что невозможно при рас­пределении затрат выработать единый подход. В данном случае целью ставится выбор такого метода, который имеет наиболее тесную при­чинно-следственную связь с формированием себестоимости. В учете косвенных расходов должен получить самое широкое распространение принцип локализации расходов по местам их возникновения (центрам ответственности). Это даст возможность превратить эти расходы из косвенно распределяемых в прямые. При этом процедура учета затрат и калькулирования себестоимости представляется в виде следующей последовательности.[18]

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета является его соответствие международ­ным стандартам, требует глубокого изучения методологии и практики зару­бежных систем учета.

Так, Моисеева О. считает, что сравнительно новым методом в теории бухгалтерского учета является учет затрат на производство по функциям (activity-based costing - ABC). Он направ­лен на решение проблемы наиболее точного отнесения производственных за­трат на каждый вид произведенной продукции. Система функционального уче­та затрат предполагает, что они, в первую очередь, отслеживаются по видам деятельности (функциям), а затем - относительно видов продукции.[17]

Паркшеян Х.Р. обращает внимание на то, что управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Рассматривая, принципы организации учета издержек производства Паркшеян Х.Р. считает, что наиболее важные принципы учета издержек производства следующие:

• показатели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должны быть согласованы с плановыми и нормативными показателями;

• документирование затрат в момент их осуществления, раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм расхода ресурсов и оплаты труда;

• все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, должны быть включены в ее себестоимость;

• все затраты через систему счетов бухгалтерского учета должны быть сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов;

• себестоимость продукции калькулируется на основе данных бухгалтерского учета затрат, что требует идентификации объектов учета затрат с объектами калькулирования.

Механизм совершенствования экономических взаимоотношений агросервисных предприятий по ремонту и техническому обслуживанию с сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сайганов А. формулирует обоснованные предложения по оказанию бюджетной финансовой поддержки сельскохозяйственным организациям в размере до 50% для выкупа на агросервисных предприятиях отремонтированной сельскохозяйственной техники; рекомендации, согласно которым обслуживающим организациям должно предоставляться право на реализацию невыкупленной сельскохозяйственной техники по остаточной стоимости в соответствии с разработанными нормативами, отражающими изменение рыночной стоимости основных видов сельскохозяйственных машин в долях от ее первоначальной величины в зависимости от продолжительности эксплуатации и срока службы техники и др.[1]

Татьяна Рыбакова обращает внимание на то, что для равномерного списания расходов на ремонт основных средств организация может формировать специальный резерв в бухгалтерском учете. Порядок его создания должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

В процессе использования приобретенных объектов основных средств возникают затраты, которые направляются на поддержание основных средств в рабочем состоянии. В соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 №207), к затратам, направленным на поддержание основных средств в рабочем состоянии, относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонтов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).[23]