Инвентаризация. Ее виды и использование в деятельности правоохранительных органов

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации, учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Согласно ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Основные цели инвентаризации:

1. Выявление фактического наличия имущества

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

3. Проверка полноты отражения в учете обязательств

Основные задачи инвентаризации:

1. Контроль за сохранностью материальных и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета

2. Выявление товарно-материальных ценностей частично потерявших свое первоначальное качество, а так же устаревших фасонов, моделей

3. Выявление сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей с целью последующей реализации

4. Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств

5. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных счетах и не завершенного производства.

Виды инвентаризации:

1. По основаниям проведения инвентаризации бывают:

• Плановые – проводятся на основании утвержденных планов

• Внеплановые – они проводятся в зависимости от ситуации в результате которой необходимо провести инвентаризацию (при смене материально-ответственных лиц, в случае хищений, злоупотреблений, пожаров).

2. По объему проверки инвентаризации бывают:

• Полные – инвентаризации подвергается все имущество и все обязательства

• Не полные – инвентаризации подлежат отдельные статьи баланса

3. По полноте охвата материальных ценностей:

• Сплошные – проверяется сохранность всего имущества. Инвентаризация денежных средств проводиться только сплошным метолом

• Выборочные – инвентаризуются отдельные виды имущества

4. По объекту проверки:

• Основных средств

• Денежных средств

• Расчетов

• Товароматериальных ценностей

• Незавершенного производства

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете инвентаризация обязательно проводиться в случаях:

• При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а так же преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

• При смене материально ответственных лиц

• При выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества

• В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

• При реорганизации или ликвидации организации

Требования (принципы) к проведению инвентаризации:

• Внезапность – это основное условие, которое обеспечивает успех инвентаризации. При несоблюдении его материально-ответственное лицо может:

• Восполнить недостачу

• Избавиться от излишков

• Составить подложные документы на имеющиеся излишки и недостачу

• Комиссионность – инвентаризация всегда проводиться комиссионно. Комиссия назначается приказом, распоряжением руководителя организации. Состав комиссии определяется в зависимости от вида инвентаризации.

• Действительность – в ходе проведения инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной ведомости (описи) на основе книжных остатков (бухгалтерских остатков) со слов материально ответственного лица без фактической проверки содержания коробок, упаковок.

• Непрерывность – проводиться непрерывно. В случаях невозможности ее проведения в течение дня применяется правило «Ключа и пломбира»: помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, а ключ остается у материально ответственного лица.

• Обязательное участие материально ответственного лица. Участие материально ответственного лица обязательно даже в случае ареста. Если материальную ответственность несут несколько лиц достаточно чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.

Этапы проведения инвентаризации:

12 ноября 2009 года

1. Подготовительный этап – на нем формируется состав инвентаризационной комиссии, издается приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, опечатываются места хранения ценностей. К началу инвентаризации бухгалтерия выводит бух данные (книжные остатки) на каждую инвентаризуемую позицию. На этом этапе проверяется весо-измерительных приборов, опломбируются комиссией помещения, места хранения ценностей. Материально-ответственное лицо подготавливает товароматериальные ценности к инвентаризации, то есть разделяет товары по наименованиям, производить рассортировку товаров и тары, отделяет банные и пришедшие в негодность товары. Этап заканчивается тем, что материально-ответственное лицо дает расписку председателю комиссии о том, что им сданы в бухгалтерию и предъвлены все документы, денежные средства по инвентаризуемым ценностям. Данная расписка может оформляться в инвентаризационной ведомости, если она имеет там место.

2. Основной или рабочий этап – на нем комиссия в присутствии материально-ответственного лица производит подсчет ценностей в натуре и вносит полученные данные в инвентаризационную ведомость (опись). Фактическое наличие материальных ценностей осуществляется путем подсчета, взвешивания, обмеривания. Инвентаризационная ведомость составляется в 3-4 экземплярах. В ней указывается наименование организации, полное наименование товароматериальных ценностей, марки, сорта, артикула. Указывается количество, цена и сумма товара. Указывается время начала и окончания инвентаризации. Исправления в нее вносятся корректурным способом (тонкой линией зачеркивается неправильная запись, делается правильная запись, указывается «исправленному верить», ставится дата и подписи тех лиц, которые участвовали в совершении хозяйственной операции). Инвентаризационную ведомость подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо на каждой странице. Не допускается подпись через копирку. Не допускается внесение в инвентаризационную ведомость книжных остатков со слов материально-ответственного лица.

1-й экземпляр передается в бухгалтерию, 2-й – председателю, 3-1 – материально-ответственному лицу. Если инвентаризацию проводится по требованию ПО, то первый экземпляр передается в ПО через сотрудника ПО, которые участвуют в проведении инвентаризации.

3. Заключительный этап – бухгалтер составляет сличительную ведомость, в которые вносятся фактические и книжные остатки. Путем сравнения этих остатков определяются результаты инвентаризации, которые бывают:

1. Положительные – совпадения книжных и фактических остатков

2. Недостача – превышение книжных остатков над фактическими

3. Излишки – превышение фактических остатков над книжными

В случаях выявления излишек и недостач необходимо взять объяснительную с материально-ответственного лица по поводу возникновения излишков и недостач.

Согласно ФЗ «О бух учете», ст. 12 - выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бух учета отражаются на счетах бух учета в следующем порядке:

1. Излишек имущества приходуется (то есть ставится на баланс) и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (прибыль). А у бюджетной организации на увеличение финансирования

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (на затраты), а сверх норм – на счет виновных лиц. Если эти лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (убыток), а у бюджетной организации на уменьшение финансирования.

Виды естественной убыли:

1. Усушка

2. Выветривание

3. Утечка (разлив)

4. Распыл

5. Раскрошка

6. Раструстка

В нормы естественной убыли не включаются потери, которые образуются вследствие порчи, боя, лома товаров, повреждения тары.

Нормы естественной убыли не применяются:

1. По товарам, которые принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счета)

2. По товарам списанным по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, завеса и повреждения тары

3. По товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически там не хранились (это транзитные операции)

Пересортица при инвентаризации

Виды:

1. Случайная – образуется в результате неопытности, незнания, ошибки материально-ответственного лица при работе с ценностями (приемка, отпуск, хранение) либо в результате ошибочных записей в бух учете.

2. Умышленная – это внесение в бух документы с целью запутать сортовой (количественный) учет и злоупотребление материально-ответственных лиц при приеме (отпуске) товаров

3. Простая – она образуется за один рабочий прием, ее создание и реализация совпадают по времени

4. Сложная – это когда, суммовые разницы от пересортицы накапливаются постепенно (в несколько рабочих приемов) и в конце периода реализуются

Порядок зачета пересортицы:

Зачет пересортицы допускается только в виде исключения при наличии следующих условий:

1. Она производится за один и тот же проверяемый период

2. У одного и того же проверяемого лица

3. В отношении товароматериальных ценностей одного и того же наименования

4. Только в тождественных одинаковых количествах

Основания проведения инвентаризации по инициативе ПО

1. Наличие фактических данных о присвоении, растрате ценностей

2. Факты обмана потребителей

3. Умышленное уничтожение имущества

4. Наличие информации об изготовлении неучтенных товаров

5. Наличие информации о приписках, пересортице

6. Имеются данные о наличии документально неоформленных ценностей

Оценка полноты материалов инвентаризации правоохранительными органами

Она предусматривает наличие следующих документов:

1. Приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии

2. Наличие инвентаризационной описи в 3-4 экз.

3. Расписка (подписка) материально-ответственного лица о включении к началу инвентаризации в товарный отчет всех документов и об отсутствии на руках наличных денег. Обычно данная расписка оформляется в бланке инвентаризационной ведомости

4. Наличие сличительной ведомости или акта результатов инвентаризации (в розничных торговых организациях)

5. Наличие письменного объяснения материально-ответственного лица по результатам инвентаризации

6. Наличие решения (протокол, приказ) по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации

Счета, как элемент метода бух учета

Счета бух учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств предприятия.

Счет – двухсторонняя таблица, левая сторона называется дебет, правая - кредит

Счет №
Дебет	Кредит

Мин. Финансов разрабатывает и утверждает план счет бух учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, где дается характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ней.

План счетов содержит 8 разделов:

1. Внеоборотные активы – счет 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств (износ)», 04 «Нематериальные активы» (НМА)

2. Производственные запасы – счет 10 «Материалы)

3. Затраты на производства – счет 20 «Основное производство»

4. Готовая продукция и товары – счет 41 «Товары»

5. Денежные средства – счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

6. Расчета – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетам по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

7. Капитал – счет 80 «Уставный капитал»

8. Финансовые результаты – счет 99 «Прибыли и убытки)

Счета, указанные в вышеперечисленных разделах, имеют двойную нумерацию, они являются синтетическими счетами. Они взаимодействуют между собой при помощи двойной записи.

План счетов отдельно выделяется за балансовые счета, которые имеют тройную нумерацию и не взаимодействуют ни с какими счетами. Учет на этих счетах ведется по простой записи (приход-расход-остаток). На них, например, учитывается имущество не принадлежит организации, но временно находится в этой организации. Например, счет 002 «Арендованные основные средства».

На основе типового плана счетов бух учета главный бухгалтер разрабатывает рабочий план счетов, который используется в данной организации.

Классификация счетов:

1. В зависимости от отношения к бух балансу

1. Активные – эти счета предназначены для учета состояния движения и изменения состава хозяйственных средств.

Схема активного счета:

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (остаток) – это остаток хозяйственных средств на начало месяца.	В течение месяца отражается выбытие, уменьшение хозяйственных средств
В течение месяца отражается поступление, увеличение хозяйственных средств
Дебетовый оборот – общая сумма хозяйственных средств, поступивших за месяц	Кредитовый оборот – это общая сумма хозяйственных средств, выбывших за месяц с данного счета
Конечное сальдо – это остаток хозяйственных средств на конец месяца. Конечное сальдо = начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот

Активные счета всегда дебетовый остаток. Эти остатки на конец месяца – начало следующего отражаются в активной части бух баланса.

2. Пассивные счета – предназначены для учета состояния движения и изменения источников хозяйственных средств

Схема пассивного счета:

Дебет	Кредит
В течение месяца отражается выбытие, уменьшение источников хозяйственных средств	Начальное сальдо – остаток источников хозяйственных средств на начало месяца
	В течение месяца отражается поступление, увеличение источников хозяйственных средств
Дебетовый оборот – общая сумма выбывших за месяц источников хозяйственных средств	Кредитовый оборот – общая сумма поступивших источников хозяйственных средств за месяц
	Конечное сальдо – остаток источников хозяйственных средств на конец месяца Конечное сальдо = начальное сальдо +кредитовый оборот – дебетовый оборот

Остаток в пассивной счете всегда кредитовый

Примеры:

Активные счета – 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 59 «Касса»

Пассивные счета – счет 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

3. Активно-пассивные счета (счета 76, 60, 68) – связаны с расчетам с дебиторской и кредиторской задолженностью. Они могут иметь одновременно остаток как по дебету, так и по кредиту за исключением счета 99 «Прибыли и убытки». Данный счет может иметь только один остаток, если по дебету – то это убыток, по кредиту - прибыль

Схема активно-пассивного счета:

Дебит	Кредит
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца	Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца
Увеличение дебиторской задолженности в течение месяца (характерно для активного счета)	увеличение кредиторской задолженности в течение месяца (П)
уменьшение кредиторской задолженности в течение месяца (пассивный счет)	уменьшение дебиторской задолженности в течение месяца (А)
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец месяца	Конченое сальдо – остаток кредиторской задолженности на конец месяца

Дебетовый остаток по этим счетам отражается в активной части баланса, а кредитовый - в пассивной

2. в зависимости от объема детализации информации

• Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщенной группировки и учета состава и движения средств организации, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерении (рублях). Эти счета непосредственно связаны с балансом. Все счета бухгалтерского учета, содержащиеся в плане счетов бухгалтерского учета с номера 01 по 99 являются синтетическими.

• Аналитические открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, учет на них ведется в натуральном, трудовом и денежном выражении. То есть на аналитических счетах группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри конкретного синтетического счета.

3. В зависимости от своего назначения счета бывают:

• Для учета хозяйственных средств и их источников. Например, счет 01 «основные средства», счет 10 «материалы», счет 50 «касса». По источникам Счет «уставный капитал»

• Для учета хозяйственных процессов счет 20 «основное производство», счет 25 «общепроизводственные расходы» (косвенные затраты по содержанию производственного процесса) счет 26 «общехозяйственные расходы»(содержание административно управленческого персонала) счет 29 «обслуживающее производство»

Двойная запись

С помощью двойной записи осуществляется бухгалтерская запись (бухгалтерская проводка) Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций на счет ах хозяйственного учета. В основе бухгалтерской проводки лежит правило двойной записи, которое заключается в следующем:

Одна и та же сумма хозяйственной операции отражается дважды по дебиту одного счета и кредиту другого счета. Например, поступили материалы от поставщика на сумму 100 тысяч рублей. Составить бухгалтерскую проводку. Чтобы составить бухгалтерскую проводку необходимо выполнить следующие шаги:

1. Надо определить какие счета задействованы. По условиям задачи задействован счет 10 «материалы» и счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Нужно определить какие это счета активные или пассивные. Счет 10 - активный счет, счет 60 – пассивный счет.

3. Нужно применить правило отражения хозяйственных операций по активным и пассивным счетам. Счет 10 (А)+ дебит, Счет 60 (П)+ кредит. Это корреспонденция счетов, которая показывает взаимодействие счетов, в данном случае напрямую.

4. Составляем бухгалтерскую проводку (запись). Дебит счета 10 Кредит счета 60 Корреспонденция счетов) 100 тысяч рублей.

Бухгалтерская проводка состоит из:

1. Корреспонденции счетов

2. Суммы хозяйственной операции

Виды проводок:

1. Простая проводка состоит из 2 счетов, один по дебиту, другой по кредиту. Дебит счета 50 «Касса» (А)+кредит счета 51 «Расчетные счета»(А)- 200 тысяч рублей. В кассу поступило с расчетного счета 200 тысяч рублей, основание кассовый документ – приходный кассовый ордер

2. Сложная проводка – это когда, например, по дебиту одного счета отражается вся сумма хозяйственной операции в корреспонденции с несколькими счетами по кредиту. Например, в течение дня в кассу поступило 500 тысяч рублей, в том числе с расчетного счета 400 тысяч рублей, от подотчетного лица 50 тысяч рублей и от реализации услуг 50 тысяч рублей.

Д 50 500 тысяч рублей Д 51 400 тысяч рублей

К 71 «расчеты с подотчетными лицами» 50 тысяч рублей (П)+ К 90 50 тысяч рублей(П)+

Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых Д 50 и Д 51 400 тысяч

Д 50 К 71 50 тысяч

Д 50 К 90 50 тысяч

3. Подложные проводки используются для маскировки противоправных деяний, совершенных в организации. К ним относятся:

• Бездокументные проводки, которые полностью или частично составлены при отсутствии необходимых первичных документов

• Проводки составленные с нарушением корреспонденции счетов – эти проводки формально подтверждаются первичными документами, но не соответствуют им по содержанию.

Способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете:

1. Корректорный - заключается в том, что ошибочная запись зачеркивается тонкой линией, рядом делается правильная запись с письменной оговоркой исправления, указывается дата и подписи лиц, участвующих в хозяйственной операции.

2. Красное сторно (уничтожение) – заключается в том, что неправильная запись повторяется красными чернилами, суммы записанные красными чернилами при подсчетах не суммируются, а вычитаются. В связи с этим неправильная запись погашается исправленной записью. С помощью красного сторно исправляются следующие виды ошибок:

• Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места.

• Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны обоснованно и соответствуют сумме операции, но данная сумма отнесена на счет, который не соответствует содержанию операции. Поступили материалы от подотчетного лица на сумму 50 тысяч рублей, в ходе проверки было установлено, что материалы по накладной поступили от подотчетного лица Д 10 «материалы» К 60 50 тысяч рублей запись повторяется красными чернилами или обводиться и надо сделать правильную запись Д 10 К 71 50 тысяч рублей

• Счета в бухгалтерских проводках указаны правильно, но сумма операции завышена. Поступило в кассу от подотчетного лица 4 000 рублей, проводка была сделана следующая Д 50 К 71 4 000 В ходе проверки было установлено, что в кассу поступила 1000 Повторяем Д 50 К 71 4 000 и обводим красными чернилами и теперь делаем правильную запись Д 50 К 71 1000 .

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс составляется по окончании месяца. Это способ обобщения, отражения и экономической группировки хозяйственных средств и их источников в денежном измерении на определенную дату, обычно на первое число месяца. Баланс – это двухсторонняя таблица, одна сторона актив, другая пассив. Актив показывает состав и размещение хозяйственных средств, а пассив источники их формирования и целевое назначение на момент составления баланса.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение: с одной стороны – это равенство итогов сопоставимых показателей актива и пассива, а с другой стороны – это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние хозяйственных средств организации и источники их образования на определенную дату. Актив состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

Пассив состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы

2. Долгосрочные пассивы

3. Краткосрочные пассивы

Соотношение между статьями актива и пассива баланса позволяет оценить финансовое состояние организации. Изменение валюты баланса имеет место, когда операция затрагивает и актив и пассив. По данным бухгалтерского баланса можно определить изменение финансового положения организации по сравнению с началом отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 13 бухгалтерская отчетность за исключением отчетности бюджетных организаций, а так же общественных организаций состоит из:

• бухгалтерского баланса,

• отчета о прибылях и убытках

• Приложении к ним,

• аудиторского заключения, которое подтверждает достоверность отчетности. Аудиторское заключение представляют организации, которые подлежат обязательному аудиту или ревизии (заключение дается ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов). Обязательному аудиту подлежат банки, кредитные организации, общества открытого типа.

• Пояснительная записка. Пояснительная записка к головой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации (виды деятельности, структура), ее финансовом положении, данные за отчетный и предшествующие годы. В ней же сообщается о фактах не применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Организация объявляет изменение в своей учетной политике на следующий отчетный год. Формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения утверждаются МинФином. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если учет ведется централизованной бухгалтерией специализированной организации или бухгалтером-специалистом, то она подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерией или специализированной организацией либо бухгалтером – специалистом.

Отчетность бывает месячная, квартальная и годовая. Она составляется с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Документальный анализ и его использование правоохранительными органами.

С помощью документального анализа выявляются документальные несоответствия:

1. Выявление несоответствий в отдельно взятом документе. Они выявляются при помощи следующих методов:

   1. Формальная проверка состоит во внешнем осмотре документа для анализа его формы и изучения реквизитов документа. Так выявляются признаки недоброкачественности документа:

• Выполнение документа на бланке не установленной формы или не установленным способом

• Отсутствие каких-либо реквизитов документа

• Наличие сомнительных реквизитов, прежде всего это признаки материального подлога (подчистки, исправления, дописки)

• Наличие излишних реквизитов в документе (посторонние записи и пометки)

• Слишком «хорошие» документ, которые не соответствую реальной обстановке их составления, использования или хранения. Это не гнутые, не мятые, чистые документы

• Противоречия между реквизитами документов

Факторы, от которых зависит успешное применение формальной проверки:

1. Знание порядка заполнения бухгалтерских документов

2. Применение апробированных практикой приемов распознавания не доброкачественности документов

3. Знание слабых звеньев в учетном процессе

1. Нормативная проверка состоит в проверке содержания документа, его соответствия нормам, правилам и инструкциям (нормы расхода сырья, размеры налогов, нормы естественной убыли). Так устанавливаются следующие признаки недоброкачественности документа:

• Применение иных измерителей хозяйственных операций в рамках действующих правил в колличественном и суммовом выражении

• Использование в качестве основания при составлении документов иных норм и правил

• Нарушение графика документооборота, то есть отсутствие сведений о промежуточных операциях. График документооборота показывает количество экземпляров документа, кто его оформляет, проверяет, обрабатывает, дает разрешение на проведение операции, какие подразделения или сторонние организации направляются соответствующие копии, где хранятся и в течение какого времени.

Факторы, которые ограничивают применение данного метода сотрудниками ПО:

• Наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов

• Необходимость изучения нормативного материала, который относиться кроме бухгалтерского учета к товароведению, технологии производства, экономики.

Арифметическая проверка состоит в правильности подсчета показателей по графам документа, например, сложение по вертикали, горизонтали, вычисление процентов. С помощью арифметической проверки можно установить следующие виды подлога:

1. Заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (это интеллектуальный подлог).

2. Последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговой сумме, так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог).

Факторы, которые ограничивают применение арифметической проверки сотрудниками ПО:

1. Необходимость использования процентов, индексов, различных нормативов, знания которых доступно только специалисту

2. Существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм, например, с нарастающим итогом составляется отчет о прибылях и убытках.

2.Методы проверки взаимосвязанных документов:

1. Встречная проверка, метод заключается в сопоставлении разных экземпляров одного и того де документа. Существуют факторы успешного применения данного метода:

• Знание графика документооборота

• Уровень взаимодействия с работниками ПО, находящихся в другом регионе или обслуживающих предприятия, где находятся представляющие интерес документы

• Наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий, которые могут принести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем

Ситуации эффективного использования данного метода:

• Когда преступники уничтожили свой экземпляр документа, а другие экземпляры сохранились

• Когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа или его частей

Случаи, которые ограничивают применение данного метода:

1. Не все бухгалтерские документы составляются в нескольких экземплярах, например, расходный кассовый ордер, карточка складского учета, инвентарная карточка по учету основных средств

2. Когда преступники совершили подлоги во всех экземплярах одного и того же документа, например, при оформлении бестоварных документов

3. На некоторых предприятиях один экземпляр документа выдается на руки тем или иным лицам безвозвратно, в первую очередь это относиться к предприятиям бытового обслуживания.

2.Метод взаимного контроля – заключается в сопоставлении самых различных документов прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию.

Основные задачи, которые решаются с помощью данного метода:

1. Определение круга участников преступления

2. Выявление подложных документов

3. Моделирование утраченного или искаженного документа

Создание модели документа при помощи метода взаимного контроля позволяет установить:

• Действительное содержание документа со всеми его реквизитами

• Какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать

• Какие следы хозяйственной операции указанной в утраченном или искаженном документе могут найти отражение в иных носителях информации (цепочка документов или круг документов)

Признаки подлога в документах, которые выявляются с помощью данного метода:

• Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв цепочки документов)

• Противоречие в содержании взаимосвязанных документах

Основные приемы взаимного контроля:

1. Сопоставление данных документов отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документов, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей

2. Это проверка соответствия данных учетных регистров (книги, журналы, карточки, ведомости накопительные) данным первичных документов

3. Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились

4. Сопоставление данных приходно–расходных документов непосредственно отражающих движение ценностей с данными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах (сопоставление банковской и кассовой операции). Это сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими не бухгалтерскими документами, которые отражают отдельную операцию. Это пропуска, транспортные документы, картотека производства, картотека склада.

5. Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, статистического учета

Факторы, которые влияют на эффективность применения методов взаимного контроля:

• Знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт)

• Ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства, при осуществлении коммерческой или банковской деятельности

• Реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на конкретном предприятии или группе предприятий

• Предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия

3.Методы проверки документов, отображающих однородные операции:

1. восстановление учетных записей по документам. Данный метод применяется в случаях:

• При запущенности бухгалтерского (синтетического и аналитического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектного учета

• При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась

• Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций, например, в строительстве, в розничной торговле

• При наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете

2.Метод обратной калькуляции. Данный метод может иметь название контрольный пересчет готовых изделий в сырье. Применяется в случаях:

1. когда преступления совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов другими менее качественными

2. когда преступления связаны с ценообразованием, например, завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья

3. когда преступление связано с изъятием изготовленной не учтенной продукции из учтенного сырья

3.Хронологический анализ связан с тем, что документы изучаются в хронологической последовательности совершения хозяйственных операций

4. Сравнительный анализ связан с сопоставлением деятельности предприятий, организаций, участков, которые производят одну и ту же продукцию, работу, услуги.

С помощью хронологического и сравнительного анализа можно установить следующие подлоги:

1. Странные закономерности в деятельности предприятия, которые используются в качестве поисковых признаков, а иногда и доказательств события преступления

Чтобы выявить признаки подлогов необходимо изучение нормативного материала относящегося помимо бухгалтерского учета к технологиям, товароведению, экономике.

Методы фактической проверки хозяйственных операций, содержащихся в документах:

1. Инвентаризация выборочная

2. Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ (строительные, ремонтные работы)

3. Проведение контрольных операций (контрольная закупка, контрольный запуск сырья в производство)

4. Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции

5. Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственных операциях

6. Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа

7. Наблюдение

8. Осмотр

9. Опрос