Заемные источники образования хозяйственных средств:
Долгосрочные пассивы – это банковские кредиты, займы, заемные средства представляются организации во временное пользование и через определенный срок они должны быть возвращены. Связаны с долгосрочной кредиторской задолженностью. Срок задолженности больше года. Долгосрочные кредиты и займы используются на внедрение новой техники, модернизацию оборудования, освоение выпуска новой продукции и другие нужды, которые предполагают, что кредиты необходимы на долгий период.
Краткосрочные пассивы: кредиторская задолженность по кредитам и займам и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам, с государственными внебюджетными фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) расчеты с персоналом по оплате труда. Кредиторская задолженность по расчетам второй группы может быть использована на любые цели связанные с приобретением хозяйственных средств до момента погашения задолженности. Сроки погашения устанавливаются в договоре, по заработной плате организация оговаривает дни.
Ко второй группе объектов бухгалтерского учета относятся хозяйственные процессы и их результаты. 3 вида хозяйственных процессов:
Заготовление связан с тем, что денежные средства превращаются в предметы труда и образуют производственные запасы ( сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары для перепродажи).
Производство на этой стадии создаются материальные блага выполняются работы и услуги. На этой стадии формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Себестоимость бывает плановая, нормативная и фактическая. Фактическая себестоимость формируется в данных бухгалтерского учета на соответствующих счетах.
Процесс реализации, происходит передача готовой продукции потребителям путем купли-продажи.
Все три процесса совершаются в организации одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций, их результаты выявляются при сопоставлении данных бухгалтерского учета (Например сопоставляют сумму выручки, полученной о реализации продукции с затратами на производство данной продукции можно определить результат финансовой деятельности от реализации данной продукции: прибыль, когда доходы организации больше расходов, убыток, когда затраты организации превышают доходы).
Метод бухгалтерского учета, который лежит в основе специфического метода судебной бухгалтерии.
Метод бухгалтерского учета состоит из приемов и способов, с помощью которых хозяйственная деятельность организации отражается в бухгалтерском учете. Каждый отдельный прием или способ метода называется его элементом. К элементам метода бухгалтерского учета относятся:
Документация – это средство юридического оформления каждой хозяйственной операции. В основе лежат бухгалтерские документы.
Инвентаризация, в ходе которой проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета о наличии всех видов хозяйственных средств организации.
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств организации. Это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций.
Двойная запись, согласно ст. 8 ФЗ о бухгалтерском учете, это способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в равной сумме. Данная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений экономический смысл и содержание каждой операции.
Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества организации и ее источников.
Калькуляция – это подсчет или определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг, то есть хозяйственных процессов или продукции.
Баланс – согласно ст. 13 ФЗ о бухгалтерском усеете это способ периодического обобщения и отражения состояния хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.
Отчетность – это подведение итогов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период ( месяц, квартал, полугодие, год).
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам министерства финансов. Все эти элементы метода бухгалтерского учета связаны друг с другом, что позволяет систематически учитывать и контролировать хозяйственную деятельность организаций. В совокупности элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают своевременность обоснованность и реальность данных бухгалтерского учета. Для связи бухгалтерского учета с практикой использования каждого из этих методов регламентировано соответствующими законами, положениями, инструкциями, разработанными и утвержденными соответствующими органами.
Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит:
ФЗ о бухгалтерском учете, который устанавливает единые, правовые и методологические основы организации ведения бухгалтерского учета в РФ.
Налоговый кодекс РФ, который определяет правовые основы ведения налогового учета формирования себестоимости продукции (затрат), а так же применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
ГК РФ закрепил признаки юридического лица среди которых наличие самостоятельного баланса.
ТК РФ
Таможенный кодекс
БК РФ
Постановления Правительства
Указы Президента
Акты Министерства Финансов (разрабатывает и утверждает планы счетов и бухгалтерского учета и инструкции по их применению). Положения по бухгалтерскому учету, инструкции и методические указания, касающиеся, например, правил проведения инвентаризации.
ЦБ РФ порядок ведения кассовых операций и положение о безналичных расчетов РФ.
Ведомственные НА
Нормативные акты на уровне организации Приказ (распоряжение) об учетной политике организации, должностные инструкции.
Документация как элемент метода бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и расследовании преступлений.
Бухгалтерский документ – это юридически значимый документ, подтверждает факт совершения финансовой операции, является средством предупреждения хищения, злоупотребления товарно-материальными ценностями.
Требования к первичным учетным документам:
Должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации согласно ст. 9 Фз о бухгалтерском учете.
Должны содержат все необходимые реквизиты
Должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции в исключительных случаях непосредственно после ее окончания.
Исправление первичных документов должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции с указанием даты исправления. Кассовые и банковские документы не подлежат исправлению.
Хранение первичных документов должно обеспечивать сохранность записей в течение срока, установленного для их хранения в архиве.
При необходимости организации дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров (книги, журналы, карточки, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной документации и альбомах специализированных форм документов). Согласно ст. 9 обязательно должны быть следующие реквизиты:
Наименование документа.
Дата составления документа
Наименование организации от имени которой составлен документ
Содержание хозяйственной операции
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
Наименование должностей и лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
Личные подписи должностных лиц
Для отдельных первичных документов могут быть предусмотрены дополнительные реквизиты (печати, штампы, образцы подписей для банковских документов).
Классификация бухгалтерских документов:
По назначению:
Распорядительные – содержат указание на выполнение хозяйственной операции (распоряжение, чек, приказ)
Исполнительные - составляются в момент совершения операции или сразу же после нее (акт о списании ценностей, накладная, расходный ордер).
Комбинированные – содержа распоряжение н выполнение операции, а та же акт о ее совершен6ии (платежное поручение, расходный кассовый ордер)
Документы бухгалтерского оформления – служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (бухгалтерская справка, бухгалтерская справка-расчет о износе основных средств).
По месту составления:
Внутренние – документ оформляется и используется в пределах организации (накладная на внутреннее перемещение товаров, расходный кассовый ордер, требование на отпуск продукции)
Внешние – документ поступает из другой организации или направляется из данной организации в другую (счет-фактура, платежное поручение)
По объему содержания:
Первичные – они впервые регистрируют хозяйственную операцию, составляют основу текущего учета (накладные, кассовые приходные и расходные ордера, приказы, распоряжения, акты на списание, акты выполненных работ).
Сводные – это вторичные документы, которые составляются на основе первичных и обобщают их (авансовый отчет подотчетного лица о командировке, отчеты кассира, кладовщика по движению материальных ценностей по складу).
По порядку составления:
Разовые – они составляются в один рабочий прием (квитанция, требование, приходный и расходный кассовые ордера).
Накопительные – они составляются в несколько рабочих приемов и отражают однородые операции за определенный период (личная карточка (счет) работника по заработной плате, лимитно – заборная карта, накопительная ведомость).
По способу исполнения:
Исполненные ручным способом.
Исполненные машинным способом: с помощью электронно - вычислительных машин, исполненные на печатных машинках.
По содержанию хозяйственных операций:
Материальные – предназначены для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (накладная, акт о приемке материалов, акт приемки-передачи).
Денежные – используются для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами (платежное поручение, приходный кассовый ордер).
Расчетные – используются для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура).
05.11.09
По числу учитываемых позиций:
Однострочные, то есть документы, которые содержат одну учетную позицию (приходный кассовый ордер)
Многострочные – они содержат две и более учетные позиции (авансовый отчет)
По содержанию хозяйственных операций:
Материальные – они используются для оформления операций по движению товароматериальных ценностей (Накладная, акт приемки-передачи основных средств, акт о приемке материалов)
Денежные
Расчетные
По качественным признакам:
Полноценные (доброкачественные) – это документы, которые должны отвечать следующим требованиям:
Правильно оформленными, то есть должны быть составлены по форме, установленной для данного документа и иметь все обязательные (необходимые) реквизиты.
Должны отражать законные по содержанию операции
Они должны отражать действительно совершенные операции
Они должны отвечать всем предусмотренным выше требованиям одновременно
Неполноценные:
Неправильно оформленные: недооформленные, в которых отсутствуют необходимые реквизиты (без подписи, без даты); документы, имеющие ненадлежащие реквизиты (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом); Документы, которые имеют лишние реквизиты (накладная с гербовой печатью); документы, оформленные на бланках не установленной формы.
Документы, отражающие незаконные операции (акт на списание материалов с завышением их стоимости), то есть данные документы составляются на хозяйственные операции, которые по существующим правовым номам не должны совершаться.
Подложные документы – это документы, которые отражают вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись:
Документы, которые содержат материальный подлог или фальсифицированные.
Документы, которые содержат заведомо ложные сведения, то есть содержат интеллектуальный подлог: безденежные и бестоварные (расходный кассовый ордер – безденежный документ, так как деньги по данному кассовому ордеру в действительности не выдавались, бестоварными называются документы, которые содержат все реквизиты документа, но по которым в действительности передача товара не осуществлялась – накладная, счет-фактура). Оформление бестоварных документов может осуществляться с целью:
Выдача сторонним организациям заведомо фиктивных документов для прикрытия и противозаконных действий
Составление фиктивных документов или изменение подлинных документов в целях сокрытия недостачи материальных ценностей, которая образовалась в следствие хищения
Представление подложных данных о фактическом расходовании сырья и материалов на производство продукции, работ, услуг с последующим их хищением
Документы, содержащие случайные ошибки, связаны с невнимательностью, неопытностью материально ответственных лиц, а так же незнанием ими основ учетной работы (неправильно указанный объем выполненных работ, даты совершения хозяйственной операции) Это ошибка, которая совершилась один раз, если повторяется, то уже не случайная ошибка.
Документы не официального учета – не предусмотрены действующими нормативными актами, однако в нарушении правил ведутся материально ответственными лицами в виде не официальных карточек, книг черновых отвесов, двухсторонних записей товарных и денежных средств. В ходе осмотра в помещении у материально ответственных лиц можно обнаружить черновые записи товарных или денежных документов, акты не официального снятия остатков.
Бухгалтерские документы имеют существенное значение при выявлении и расследовании экономических преступлений в связи с тем, что они являются носителями юридически значимой информации.
С документацией тесно связан документооборот. Документооборот – это движение документов внутри организации от момента их создания или получения от других организаций до передачи этих документов в архив.