6. Налог как комплексная категория: экономическая, финансовая и правовая.

«Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относи­тельно регулярный и законодательно установленный государством пла­теж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

Из этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой.

1. Налог является экономической категорией, поскольку денежные от­ношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юри­дическими и физическими лицами, с другой - носят объективный харак­тер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представля­ют собой одну из важнейших форм реализации государством своего эконо­мического права на получение части созданного в результате хозяйствен­ной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономи­ческая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного обществен­ного продукта и национального дохода. Налог - такая же экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

2. Вместе с тем налог - это финансовая категория. Мобилизация с по­мощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы госу­дарственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличи­тельные признаки и черты. Наряду с государственным кредитом, госу­дарственными расходами и другими финансовыми категориями налоги носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через собственную форму движения, функции, и специфически выражают одну из частностей реально су­ществующих финансовых отношений.

3. Одновременно налог является и правовой категорией. Императивная юридическая действенность налога составляет его основу как норма пра­ва. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщи­ков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существую­щих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства.

7. Характерные признаки налога и сбора.

Понятие налога и сбора (ч.1 ст.8 НК РФ)

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаки налога:

1. Императивность. Налог – обязательный платеж. Налог устанавливается государством вне зависимости от воли налогоплательщика и без заключения с ним договора. Налог уплачивается налогоплательщиком добровольно, а случае уклонения от его уплаты – в принудительном порядке.

2. Индивидуальная безвозмездность. Передача налога государству в собственность без каких-либо компенсаций, благ или услуг налогоплательщику взамен этого платежа. Отсутствие прямой личной заинтересованности плательщика уплатившего налог. Право налогоплательщика как члена общества на равный доступ к общественным благам за счет средств собранных при налогообложении.

3. Законность. Установление и взимание налогов осуществляется в порядке определенном законом и обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах.

4. Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства. За счет налогов формируется централизованный фонд денежных средств.

5. Абстрактность. Поступления налогов осуществляется на нужды всего государства, а затем распределяется по видам расходов, то есть за счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств (бюджетный фонд).

6. Относительная регулярность. Периодическая уплата налога в установленные законом сроки.

Из ст.8 НК можно вывести такие признаки налога, как:

1. отчуждение имущества

2. отчуждение имущества в виде денежных средств

3. переход права собственности

4. обязательность

5. индивидуальная безвозмездность, т. е. безэквивалентность, односторонность и безвозвратность платежа (безвозвратность не исключает права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов).

6.специальная цель – обеспечение финансовой деятельности публичного субъекта.

Признаки сбора:

1. Носит разовый характер, отсутствует определенная периодичность уплаты сбора

2. Возмездность, наличие права плательщика сбора после его уплаты требовать от государственных органов и их должностных лиц совершения юридически значимых действий.

3. Наличие возможности уплаты сбора третьими лицами. Отсутствует обязательность внесения сбора непосредственно плательщиком сбора.

4. Наличие определенной цели. Удовлетворение потребностей или затрат какого-либо конкретного государственного органа.

Другие признаки сбора:

1. обязательность

2.  индивидуальная возмездность, выражающаяся в том, что уплата сбора является необходимым условием для совершения в отношении плательщика юридически значимых действий.

Помимо того, Конституционный суд РФ (Постановление от 17.02.1998 №22-п) обозначил такие признаки неналоговых платежей (в число которых включал и сбор), как:

3. свобода выбора.

4. специфические последствия неуплаты сбора, выражающиеся не в принудительном изъятии недоимки, а в отказе от совершения юридически значимых действий.

5. специальная цель – покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого производятся выплаты.

6. тесная связь платежа и конкретной услуги