1.2. Оценка взаимосвязи общей суммы издержек, себестоимости продукции и объема производства

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная плата и единый социальный налог административно-хозяйственного аппарата) – остаются стабильными при изменении объема производства.

Переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально изменению объема производства.

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства.

Линия затрат при учете расходов по системе директ-костинг:

у = а + в х,

где у – сумма затрат на производство;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

в – удельные переменные расходы (переменные расходы на единицу

продукции);

х – объем производства в натуральных или условно-натуральных единицах.

За 2007 год:

у = 127559+45,2*18324 =955898 млн. руб.

За 2008 год:

у = 135799+52,1*18987 =1125092 млн. руб.

С 2007 по 2008 года происходит увеличение себестоимости продукции под влиянием объема производства, но также это связано и с увеличением переменных расходов на единицу продукции. И нельзя не учитывать и рост постоянных затрат на предприятии.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить за счет повышения уровня ресурсоёмкости, так и за счет роста цен на ресурсы, данный анализ проведен в следующих разделах работы. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства. Однако в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

С_ед. = (а + в х) / х = а / х + в

За 2007 год:

С_ед. = 127559/18324+45,2= 52160 руб.

За 2008 год:

С_ед. = 135799/18987+52,1= 52250 руб.

Себестоимость единицы продукции возрастает. И это еще раз подтверждает увеличение затрат на изготовление подшипников.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

1.3. Факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Этот показатель незаменим для сравнительного анализа.

Снижение затрат на рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдении режима экономии в расходовании материальных и денежных ресурсов.

Различными авторами выделяются определенные группы факторов, влияющих на динамику показателя, и приводятся методики расчета этих влияний.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию.

И так же существуют различные методики расчета факторных влияний. Первая методика – это количественное влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль продукции, которое рассчитывается способом цепной подстановки. Но наиболее рекомендуемая методика – это факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Как уже отмечалось выше на отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от плановых оказывают влияние определенные факторы. Так сущность влияния фактора структуры продукции состоит в том, что не все изделия, вырабатываемые предприятием, дают одинаковое снижение себестоимости. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем было предусмотрено планом, вызовет снижение затрат на рубль товарной продукции и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Величина влияния фактора цен на продукцию, как правило, не зависит от деятельности предприятия. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на рубль товарной продукции, и, наоборот, при их увеличении затраты на рубль товарной продукции снижаются.

Все необходимые данные с ЗАО «ВПЗ», для проведения данного анализа находятся в Приложении 2. В нем представлена таблица «Основные показатели работы предприятия», объединяющая все данные, которые необходимы для расчетных формул оценки количественного влияния факторов:

1) Базовые затраты на 1 рубль товарной продукции:

,

где с_пл – себестоимость одного изделия по плану;

к_пл – количество изделий по плану;

ц _пл – плановая цена одного изделия.

2) Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции:

,

где с_ф – фактическая себестоимость одного изделия;

к_ф – количество изделий фактически в отчетном году;

ц_ф – цена одного изделия фактически в отчетном году.

3) Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции в отчетном году по плановым (базисным) ценам и себестоимости:

4) Затраты на 1 рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

Оценка влияния факторов на общее изменение затрат на один рубль товарной продукции:

– воздействие структурных сдвигов, которое можно видеть из сравнения затрат на один рубль фактически выпущенной товарной продукции в базисных ценах и себестоимости с базовыми затратами на 1 рубль товарной продукции:

–

– влияние ценовых факторов определяется, исходя из фактических затрат на рубль товарной продукции с затратами на рубль товарной продукции, исходя из плановых (базовых) цен:

–

– воздействие роста (снижения) себестоимости продукции на один рубль товарной продукции равно разнице между затратами на рубль товарной продукции, исходя из базовых цен, и затратами на 1 рубль товарной продукции по базовым ценам и себестоимости:

–

- общее изменение затрат на один рубль товарной продукции составит:

–

Для того чтобы сделать вывод по проделанным расчетам, их необходимо свести в таблицу 1.2.

Исходя из расчета влияний факторов на затраты на рубль товарной продукции, можно сделать следующие выводы. При сравнении фактических и плановых затрат на рубль продукции наблюдается снижение данного показателя, за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

Таблица 1.2

Расчет влияния факторов на затраты на один рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль товарной продукции		Отклонение (+,-)
по плану	фактически	абсолютное	относительное (темп прироста), %
0,9667	0,9543	-0,0124	-1,3
Факторы, влияющие на уровень затрат:
изменение структуры выпускаемой продукции:
0,9623-0,9667		-0,0044		-0,45
изменение цен:
0,9543-0,9974		-0,0431		-4,45
изменение себестоимости:
0,9974-0,9623		0,0351		3,63

Общее снижение затрат на 1 рубль товарной продукции обуславливают факторы:

• воздействие структурных сдвигов, которые являются катализаторами снижения данных затрат (-0,044);

• ценовые факторы, которые так же стимулируют снижение ( -0,431);

• и последний фактор – это воздействие роста себестоимости, что является фактором увеличивающим затраты на рубль продукции (0,351) .

И все же суммарное влияние этих факторов приводит к снижению затрат на 1 рубль продукции. Но предприятию необходимо ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

Относительные темпы прироста уровня затрат, в результате влияния этих факторов так же составляют отрицательные значения, исключая рост себестоимости (прирост 0,036).

Положительным моментом является то, что в целом наблюдается снижение затрат на 1 рубль продукции. И это обеспечивает увеличение прибыли получаемой от основной деятельности.