2 0 Червня 2003 р. Банк купив 1000 дол. Сша на умовах форвард за курсом 5,50 грн за 1 дол. Сша з метою хеджування.

Офіційний курс 1 дол. США на дату укладення договору становить 5,30 грн.

Бухгалтерські проведення 20 червня 2003 р.:

Д-т 9201 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування» — 1000 дол. США (5300 грн);

Д-т 9205 «Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними контрактами» — 200 грн;

К-т 9211 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування» — 5500 грн.

Розглянемо операції за ф’ючерсними контрактами, базовим активом яких є курс, або крос-курс, іноземної валюти. Розрахунки здійснюватимуться в гривнях.

Відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності операцій хеджування з використанням ф’ючерсних контрактів банки здійснюють відповідно до положень МСБО 39 та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти».

Вартість ф’ючерсного контракту на дату операції (відкриття позиції на біржі) в бухгалтерському обліку відображається залежно від мети та умов його укладення за відповідними позабалансовими рахунками:

• 9351 А «Активи до отримання за форвардними контрактами з метою хеджування»;

• 9352 А «Активи до отримання за форвардними контрактами за іншими операціями»;

• 9361 П «Активи до відсилання за форвардними контрактами з метою хеджування»;

• 9362 П «Активи до відсилання за форвардними контрактами за іншими операціями»;

• 990 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з біржею за операціями купівлі-продажу ф’ючерсних контрактів можливе використання транзитних рахунків:

3541 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

2801 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»;

3641 А «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;

2901 А «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».

1. Перерахування початкової маржі відображається в обліку:

Д-т 3541 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» — у разі купівлі-продажу ф’ючерсних контрактів за рішенням банку;

Д-т 2801 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів» — у разі купівлі-продажу ф’ючерсних контрактів за дорученням клієнтів.

К-т 1200 А «Кореспондентський рахунок у Національному банку України»;

К-т 1500 А «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках».

2. Варіаційна маржа відображається за балансовим рахунком 3810 АП «Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів» у кореспонденції з такими балансовими ра­хунками:

— 6209 АП «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами» — у разі спекулятивної операції;

— 3500 А «Витрати майбутніх періодів» або 3600 П «Доходи майбутніх періодів» — у разі операції хеджування.

3. Якщо від переоцінки ф’ючерсного контракту отримано прибуток, здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Д-т 3810 АП «Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6209 АП «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами» — у разі спекулятивної операції;

К-т 3600 «Доходи майбутніх періодів» — у разі операції хеджування.

У разі збитку від переоцінки ф’ючерсного контракту здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Д-т 6209 АП «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами» — у разі спекулятивної операції;

Д-т 3500 А «Витрати майбутніх періодів» — у разі операції хеджування;

К-т 3810 АП «Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів».

4. Комісійні, що сплачуються банком на користь біржі, відображаються в обліку за відповідними балансовими рахунками групи 710 «Комісійні витрати»:

7103 А «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»;

7109 А «Інші комісійні витрати».

5. Після дати закінчення дії інструменту хеджування або його дострокової купівлі-продажу позиція, що відкрита на біржі, закривається. За результатами цих операцій залишків за балансовими рахунками з обліку початкової маржі (рахунки 2801, 3541), варіаційної маржі (3810) та за позабалансовими рахунками не повинно бути.

Операції з купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України для розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами з нерезидентами за торговельними операціями виконуються на підставі подання до банку таких документів:

• договір з нерезидентом, оформлений відповідно до вимог чинного законодавства України, або інший документ, який згідно з чинним законодавством України має силу договору;

• вантажна митна декларація;

• акт здавання-приймання, акт виконаних робіт (наданих послуг) або інший документ, який свідчить про надання послуг, виконання робіт;

• документи, передбачені за документарної форми розрахунків (акредитив, інкасо);

• довідка державної податкової адміністрації (інспекції), у якій резидент зареєстрований як платник податків, із зазначенням суми іноземної валюти, що купується за зовнішньоторговельним договором.

Для виконання операцій з купівлі або продажу іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України клієнти подають до банку заяву про купівлю (див. дод. 9.1) або продаж іноземної валюти (див. дод. 9.2), установленої або за довільною формою, але із зазначенням усіх обов’язкових реквізитів. Ці документи можуть бути оформлені та подаватися клієнтом до уповноваженого банку як на паперових носіях, так і у формі електронних розрахункових документів засобами програмно-технічно­го комплексу «клієнт-банк».

Заяви про купівлю іноземної валюти приймаються уповноваженим банком до виконання протягом 90 днів, починаючи з дня їх оформлення, заяви про продаж іноземної валюти (вільний продаж) — протягом 30 днів, починаючи з дня їх оформлення (день оформлення не враховується).

Працівник банку, який обслуговує клієнта, фіксує дату при­йняття та дату виконання платіжних доручень в іноземній валюті, заяв про купівлю або продаж іноземної валюти. Після виконання платіжних доручень в іноземній валюті, заяв про купівлю або продаж іноземної валюти у правому нижньому куті проставляється дата виконання і засвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампа уповноваженого банку.

Разом із платіжним дорученням в іноземній валюті та заявою про купівлю іноземної валюти клієнт подає до уповноваженого банку, що його обслуговує, оригінали та їх копії або копії документів відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України, які потрібні уповноваженому банку, що його обслуговує, для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України та для здійснення валютного контролю за правомірністю перерахування іноземної валюти з рахунка клієнта.

Уповноважені банки, що обслуговують клієнтів, перевіряють відповідність заповнення реквізитів платіжних доручень в іноземній валюті, заяв про купівлю іноземної валюти вимогам нормативних актів та реквізитам, зазначеним у документах, які є підставою для купівлі іноземної валюти та перерахування іноземної валюти з рахунка клієнта, повні поштові та платіжні реквізити контрагентів. Крім того, продаж іноземної валюти виконується уповноваженим банком, що обслуговує клієнта, лише на підставі його заяви про продаж іноземної валюти (крім обов’язкового продажу).

Якщо у заяві про купівлю або продаж іноземної валюти хоча б один із обов’язкових реквізитів не заповнений або заповнений неправильно, то вона повертається клієнтам без виконання.

Іноземна валюта, що придбана клієнтом на міжбанківському валютному ринку України, має бути використана ним не пізніше ніж за п’ять робочих днів після дня зарахування її на його поточний рахунок на потреби, зазначені в заяві про купівлю іноземної валюти.

У тих випадках, коли події на міжнародних валютних ринках чи інші можуть негативно впливати на міжбанківський готівковий чи безготівковий валютний ринок України, Національний банк України з метою недопущення безпідставних фінансових втрат населення та інших суб’єктів валютного ринку України може оперативно встановлювати порядок функціонування валют­ного ринку. До таких заходів належать:

• визначення граничного розміру маржі за операціями купівлі-продажу іноземної валюти та відхилення курсів за цими операціями від офіційного курсу гривні до іноземних валют;

• установлення норм обов’язкового продажу надходження валютної виручки за зовнішньоекономічними контрактами та ін.

У разі впровадження норми обов’язкового продажу валютної виручки для суб’єктів підприємницької діяльності банки зобов’язані зараховувати усі надходження на користь клієнтів на розподільчі рахунки.

Н адходження валютної виручки на користь клієнта суб’єкта підприємницької діяльності.

Офіційний курс євро становить 6,12 грн.

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарської діяльності» — на суму 40 000 євро (24 480 грн).

Продаж 50 % валюти на міжбанківському валютному ринку.

Д-т 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» — на суму 20 000 євро (122 400 грн).

Надходження коштів у національній валюті на кореспондентський рахунок банку.

Курс продажу: 1 євро — 6,10 грн.

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками» — на суму 122 000 грн.

Перерахування коштів у національній валюті на поточний рахунок клієнта.

Д-т 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» — на суму 122 000 грн.

Сплата комісії за продаж іноземної валюти (0,5 % від суми операції).

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т рахунок витрат — на суму 610 грн.

Розрахунки за зовнішньоекономічними контрактами є об’єктом валют­ного контролю, у зв’язку з чим мають певні особливості.

Так, кошти за операціями резидентів у гривнях, які надійшли з кореспондентського рахунка банку-нерезидента, підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок та обліковуються на цьому рахунку до того часу, коли клієнт надасть банку для здійснення контролю документи, передбачені чинним законодавством. У бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Д-т 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;

К-т 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарської діяльності».

Перерахування гривні на поточний рахунок клієнта здійснюється лише після одержання банком зазначених документів.

Д-т 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності».

Перерахування гривень на кореспондентський рахунок банку-нерезидента за договорами з нерезидентами здійснюються виключно з поточного рахунка клієнта. При перерахуванні гривень за укладеними резидентами договорами з нерезидентами уповноважені банки з метою здійснення контрольних функцій щодо відповідності операцій чинному законодавству зобов’язані поперед­ньо зараховувати кошти у гривнях на окремий аналітичний рахунок балансового рахунка 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками».

Д-т 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності»;

К-т 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками».

Кошти в гривнях, попередньо зараховані на окремий аналітичний рахунок балансового рахунка 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», можуть перераховуватись з цього рахунка на користь нерезидента на наступний робочий день після дня зарахування цих коштів на рахунок. Якщо клієнт не надав уповноваженому банку довідки податкового органу протягом строку дії платіжного доручення (10 календарних днів після складання платіжного доручення) або якщо резидент має заборгованість за платежами перед бюджетом (що підтверджуються довідкою), то банк перераховує кошти з рахунка на поточний рахунок резидента не пізніше, ніж наступного робочого дня після дня закінчення строку дії платіжного доручення або надання резидентом довідки.

Д-т 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»;

К-т 2600 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками».