100 Дол. Сша за курсом 5,2 грн — 520 грн;

100 Дол. Сша за курсом 5,4 грн — 540 грн;

100 Дол. Сша за курсом 5,6 грн — 560 грн.

Банк продав 150 дол. США за 825 грн (курс 5,5 грн).

Дохід банку розраховується у такий спосіб:

Середньозважений курс купівлі становить:

(100 USD · 5,2 + 100 USD · 5,4 + 100 USD · 5,6) / 300 USD = 5,4 грн.

Дохід становить: 150 · (5,5 – 5,4) = 15 грн.

9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти

Безготівкові операції з купівлі-продажу іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку дозволяється здійснювати лише суб’єктам цього ринку, до яких належать:

• Національний банк України;

• уповноважені банки;

• уповноважені фінансові установи.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти за іноземну валюту проводяться суб’єктами ринку на міжнародних та внутрішньому валютних ринках. Залежно від стану грошових та валютних ринків Національний банк установлює порядок здійснення тих чи інших операцій торгівлі іноземної валюти. Так, наприклад, в окремих періодах дозволялося проведення тільки валютних операцій з валютами першої групи «Класифікатора іноземних валют Національного банку України» та операції з купівлі-продажу безготівкових іноземних валют за гривні лише на умовах «тод» (поставка валюти відбувається сьогодні), «том» (поставка валюти відбувається наступного робочого дня) або «спот» (поставка валюти відбувається на другий робочий день з дня укладення угоди). Нещодавно було дозволено укладення угод з торгівлі іноземної валюти на умовах «форвард», а операції з валютними деривативами (ф’ючерс, опціон тощо) заборонені.

Операції купівлі безготівкової іноземної валюти розподіляються на ті, що виконуються за дорученням клієнтів, і операції, що здійснюються за рішенням банку та для задоволення його власних потреб.

Ураховуючи особливості організаційної структури банку, розподілу обов’язків між працівниками, процедур внутрішнього контролю, напрямів облікової політики, банки самостійно створюють бухгалтерські моделі. Крім цього, як уже згадувалось вище, принциповим моментом є термін здійснення розрахунків.

Розглянемо приклад з операцій купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти.

Б анк укладає договір на поставку доларів США за євро на умовах спот (дати поставки однієї валюти та одержання іншої не збігаються).

1 травня 2003 р. укладення договору про обмін 1000 євро на 1050 дол. США за такими умовами:

1 травня 2003 р. поставка 1000 євро.

Офіційний курс 1 євро — 5,5 грн.

Офіційний курс 1 дол. США — 5,3 грн.

2 травня 2003 р. — одержання 1050 дол. США.

Офіційний курс 1 євро — 5,6 грн.

Офіційний курс 1 дол. США — 5,35 грн.

Відображення операції щодо одержання доларів США за позабалансовою позицією на дату договору.

1 травня 2003 р.

1. Виникнення валютної позиції на дату договору:

Д-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»;

К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами» на суму 1050 дол. США (5565 грн).

2. Передоплата в євро (сплата авансом):

Д-т 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

К-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» на суму 1000 євро (5550 грн).

Офіційний курс гривні змінився 2 травня 2003 р.

3. Переоцінка позабалансової позиції у зв’язку зі зміною курсу долара США:

Д-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»;

К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами» на суму 52,50 грн.

4. Одержання доларів США (виникнення балансової валютної позиції):

Д-т 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках»;

К-т 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку» на суму 1050 дол. США (5617,50 грн).

5. Закриття позабалансової валютної позиції:

Д-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;

К-т 9200 «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот» на суму 1050 дол. США (5617,50 грн).

6. Закриття дебіторської заборгованості та визнання доходу від операції обміну:

Д-т 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

К-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» на суму 1050 дол. США (5617,50 грн);

Д-т 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку» на суму 1000 євро (5600 грн);

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» на суму 5617,50 грн.

На суму курсової різниці:

Д-т 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

К-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» на суму 17,50 грн.

Ряд операцій банку є складними, мають певний взаємозв’язок і кожна здійснена така операція має одну чи більше супутніх операцій. При цьому всі банківські операції підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків.

Б анк здійснює операцію з купівлі валюти на міжбанківському ринку за дорученням клієнта на умовах «спот».

1 березня 2003 р. клієнт надає банку доручення на купівлю латвійських латів за гривні. Банк купує російські рублі (не має можливості одразу купити латвійські лати) й одночасно укладає угоду на купівлю латвійських латів за російські рублі з датою валютування 2 березня 2003 р.

У даному випадку купівля валюти на міжбанківському ринку за дорученням клієнта розглядається як:

а) купівля валюти на міжбанківському ринку на підставі міжбанківської угоди з купівлі валюти (спочатку — купівля російських рублів за гривні; потім — купівля латвійських лат за російські рублі);

б) продаж валюти клієнту на підставі доручення клієнта на купівлю валюти (продаж латвійських лат за гривні).

У бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення: