3.3. Организация бухгалтерского учета эмиссионного дохода

Выпуск дополнительных акций отражается бухгалтерскими записями на счетах:

- по номинальной стоимости:

Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К 80 «Уставный капитал»;

- размещение акций по номиналу отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 50 «Касса» , Д 51 «Расчетные счета»

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (эмиссионный доход), в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, может быть направлен:

- на увеличение уставного капитала:

Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

К 80 «Уставный капитал»

или

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- на погашение убытков:

Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- на распределение сумм между учредителями предприятия:

Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

3.4. Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал иностранных инвесторов

Денежный вклад иностранного учредителя зачисляется только в рублевом эквиваленте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества определяется в иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для перечисления вклада иностранный учредитель обязан открыть в России специальный счет, на который зачисляются его валютные средства. Эти средства затем переводятся на счет акционерного общества в рублевом эквиваленте по курсу на дату зачисления вклада.

Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму положительных .курсовых разниц:

Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К 83 «Добавочный капитал»;

- на сумму отрицательных курсовых разниц:

Д 83 «Добавочный капитал»

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

4. Учет нераспределенной прибыли

4.1. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С 1 января 2002 г. на счетах учета нераспределенной при­были (непокрытого убытка) следует отражать сумму уценки объектов основных средств, а также разницу между суммой уценки и дооценки объекта, которая была получена в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Ранее эти суммы относились на счета прибылей и убытков в составе операционных расходов.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки».

В новой редакции Плана счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей/убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов, кроме строго определенных, на счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.

Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.

В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена только одна операция по использованию чистой прибыли отчетного года — на выплату доходов учредителям (участникам).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

или К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:

Д 80 «Уставный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала:

Д 82 «Резервный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Д 75 «Расчеты с учредителями»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».