1.3. Учет изменения уставного капитала

Увеличение уставного капитала

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ( в ред. от 27.02.2003) уставный капитал акционерных обществ может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций(конвертации) или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров ( п.1 ст. 103 ГК РФ) или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать такое решение.

Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается записями:

Д 83 «Добавочный капитал» - К 80 «Уставный капитал» (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);

Д 84 «Нераспределенная прибыль» - К 80 «Уставный капитал» (за счет нераспределенной прибыли организации).

Д 75\2 «Расчеты по выплате доходов», К 80 «Уставный капитал». за счет привлечения дивидендов учредителей ( рефинансирование).

Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в уставе общества и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала –оприходованию.

Если увеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой основных средств, осуществляемой по решению правительства РФ, стоимость дополнительно полученных юридическим лицом – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст. 217 НК РФ налогообложению не подлежит.

Согласно п.3 ст. 28 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнительных акций только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества, инвесторам ( размещение акций по подписке) либо путем получения дополнительных взносов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.

Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25%их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций. Дополнительное размещение акций отражается в учете теми же записями, что и операции по первоначальному формированию уставного капитала.

В соответствии с п.1, 2 ст. 36 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Но если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, то цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам , но не более чем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не может превышать 10% цены размещения акций.

Уменьшение уставного капитала

Согласно ст. 29 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (если это предусмотрено уставом общества). Общество может уменьшить уставный капитал, но не мене суммы установленной законом.

Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом:

Д 81 «Собственные акции (доли) – К 75 «Расчеты с учредителями»; К 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена стоимость выкупленных у акционеров акций.

Д 75 «Расчеты с учредителями»; К 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет» - произведена оплата выкупленных акций.

Д 80 «Уставный капитал» - К 81 «Собственные акции (доли) – уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций.

Д 91 (81) – К 81 (91) – списана разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью:

Д 80 «Уставный капитал» - К 75 «Расчеты с учредителями»

В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества.

При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств:

Д 80 «Уставный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».