Тема 2.1. Учет денежных средств
Лекционные вопросы:
Задачи и принципы учета денежных средств. Учет кассовых операций и денежных документов. Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам. Переводы в пути.
Задачи и принципы учета денежных средств.
В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.
Задачами учета денежных средств являются:
1. Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.
2. Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.
3. Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.
4. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.
5. Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.
6. Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
1. Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.
2. Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.
3. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
4. Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.
5. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей (порядок ее будет изложен далее). Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.
Учет кассовых операций и денежных документов
Для хранения, приема и расходования наличных денег предприятие имеет кассу, помещение которой должно быть изолировано от других помещений и оснащено сигнализацией. Кассир обязан осуществлять хранение наличных денег и ценных бумаг в сейфе, ключи от которого находятся у него, а дубликаты хранятся у руководителя в опечатанных пакетах.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
Кассир — должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит его с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и по неосторожности.
Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. На крупных предприятиях бухгалтеры и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. В малых предприятиях бухгалтер и кассир могут совмещать свои обязанности.
Операций с денежными средствами, находящимися в кассе предприятия, называются кассовыми операциями, а документы, их оформляющие, — кассовыми документами. Порядок ведения кассовых операций доведен до всех организаций Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 180.
• Кассовые операции оформляют специальными документами — ордерами: приходными (по ним деньги принимаются) и расходными (по ним деньги выдают из кассы).
Кассовый ордер — это письменный приказ предприятия кассиру совершить операцию, указанную в ордере.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Все приходно-расходные кассовые ордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного года.
Подчистки и помарки в кассовых документах не допускаются.
Предприятие может иметь в своей кассе наличные в пределах лимита и использовать их в пределах норм. Лимиты устанавливаются учреждениями банков по согласованию с руководством предприятия.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Если количество денег в кассе превышает лимит, то они в обязательном порядке подлежат сдаче в банк. Сверх установленного срока наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. После этого срока вся наличность должна быть депонирована.
Сдача денег в банк оформляется специальным документом, который называется «объявлением на взнос наличными». В этом документе указывается, кем сдаются деньги и какие это деньги (выручка от реализации, уставный капитал и др.) На принятые деньги банк выдает квитанцию, заверенную подписью бухгалтера банка и круглой печатью. На основании этой квитанции кассир списывает деньги по кассе. Свидетельством того, что деньги поступили на ваш счет, является ордер, выданный банком.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам. При приеме денег в кассу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Расчет между юридическими лицами может осуществляться наличными денежными средствами по каждой отдельной сделке в размере не выше 100 000 руб.
Получение от населения наличных денег без применения контрольно-кассовых машин допускается только для отдельной категории организаций, перечень которых утвержден Постановлением Совета Министров РФ в «Положении по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 30.07.93 № 745 (с последующими изменениями).
• Если деньги выдаются из кассы, то выдача производится по расходно-кассовому ордеру. При выдаче, например, заработной платы, премий, т.е. большой суммы, расходно-кассовый ордер выписывается на всю сумму, а не на каждого работающего. Лицам, которые не работают на данном предприятии, деньги выдаются только по доверенности с паспортом, а данные паспорта вписываются в расходно-кассовый ордер.
Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге.
Кассовая книга — учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.
Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день и выводится остаток денег в книге.
Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные корректурным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой книги, возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Аналитический и синтетический учет по кассе ведется на счете 50 «Касса». При журнально-ордерной форме все кассовые операции по кредиту данного счета отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Корреспонденция счетов по приходу денежных средств.
1. Поступила выручка от реализации за наличный расчет 50 -90
2. Поступили деньги с расчетного счета 50-51
3. Поступили деньги от покупателей 50-62
4. Возвращен остаток подотчетных сумм 50-71
5. Поступления от сотрудников организации 50-73
6. Поступления от учредителей 50-75
Выдача наличных денег из кассы
1. выплата заработной платы 70-50
2. выданы подотчетные суммы 71-50
3. сдача наличных денег в банк 51-50
4. выплаты поставщикам 60-50
5. выплаты учредителям 75-50
В кассе также могут храниться ценные бумаги (акции, чековые книжки, путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты и др.) и бланки острогой отчетности (талоны на получение питания в столовой, трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.).
Ценные бумаги учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и субсчете 50-3 «Денежные документы». Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.
Каждое предприятие обязано производить ревизию или инвентаризацию в кассе не реже одного раза в квартал перед составлением квартальной отчетности.
При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются актом инвентаризации наличия денежных средств и инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности. Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуются с последующим перечислений их в доход организации, а недостача денежных средств и ценных бумаг подлежит возмещению кассиром. Ущерб, причиненный субъекту недостачей бланков строгой отчетности, исчисляется исходя из их номинальной стоимости.
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого, в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира
При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга.
Для таких операций ведется отдельная кассовая книга. К счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
В любом случае, как и по счету 52 «Валютные счета», учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в валюте и в рублях. Для этого используют такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость № 1/1.
Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.
Порядок сдачи выручки в банк.
Для передачи денег в банк старший кассир выписывает препроводительную ведомость в трех экземплярах, подобранные по купюрам деньги и первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывает в сумку, закрывает ее и пломбирует. Для получения сумки с деньгами инкассатор банка должен предъявить старшему кассиру удостоверение личности с фотокарточкой и образцом подписи, доверенность банка на право сбора выручки, явочную карточку. Проверив документы и сделав отметку в явочной карточке, старший кассир передает инкассатору сумку с деньгами в обмен на пустую сумку с тем же номером. Вместе с денежной сумкой отдают и второй экземпляр препроводительной ведомости. получив сумку с деньгами, инкассатор расписывается, ставит дату и штамп банка на третьем экземпляре препроводительной ведомости, которая остается на предприятии.
В банке сумку открывают, пересчитывают вложенные деньги и сопоставляют с препроводительной ведомостью. При обнаружении излишков или недостач составляют на препроводительной ведомости акт.
В местах, где нет банка, выручка сдается в почтовое отделение для перевода в банк на расчетный счет своей организации.
Ответственность.
- Согласно ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ за нарушение порядка осуществления операций с наличностью и ведения кассовых операций установлен административный штраф на виновных должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ и от 400 до 500 МРОТ - для юридических лиц.
- Согласно ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ за прием наличных денег без применения ККМ предусмотрен штраф: для юридических лиц 30000 -40000 руб.; для должностных лиц ( руководитель, главный бухгалтер) и индивидуальных предпринимателей в размере 3000 -4000 руб.; для граждан ( продавцы, кассиры) от 1500 -2000 руб.
- Согласно Указу президента « Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23.05.1994года № 1006, если отсутствует справка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита кассы, предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности и на руководителей в размере 50 МРОТ.
Учет операций по расчетному счету
Каждому предприятию, зарегистрированному в установленном законом порядке, в одном из банков по его выбору открывается расчетный счет.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
Банк открывает счета только при предъявлении клиентом документа, подтверждающего постановку на учет в налоговой инспекции. В том случае, если будет установлено, что данное правило не соблюдено, с такой организации или предпринимателя без образования юридического лица взимается штраф в сумме 10 тыс. руб.
Для открытия расчетного счета организацией представляются в банк следующие документы:
- заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера; если в штате нет главного бухгалтера - только за подписью руководителя организации;
- документ о государственной регистрации организации (свидетельство о регистрации);
- копии надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
- карточку банка с образцами подписей лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;
- заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании руководителя организации;
- справку о постановке на учет организации в налоговой инспекции по месту регистрации;
- справку о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального страхования).
Расчетный счет банк должен открыть не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора.
В пятидневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщика, а налогоплательщики обязаны в 10- дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа, в размере 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании клиента последний оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Размер стоимости услуг определяется в договоре, где должны быть предусмотрены и сроки их оплаты, но в любом случае не позднее истечения каждого квартала.
В договоре оговариваются также взаимные обязательства сторон в соответствии с Положением о безналичных расчетах.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а так же безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк также может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности (в порядке их поступления в банк). При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (картотека № 2).
При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:
1) погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов. Однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;
2) погашение обязательств документам, не связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
4) погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);
5) осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.
Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Операции производятся банком на основании документов, оформленных самим предприятием-владельцем счета или по его согласию. Документы, сдаваемые в банк, подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Основные документы для таких операций:
• объявление на взнос наличными — оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;
• расчетным чеком оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы (чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете);
• денежным чеком – который предоставляется банку для снятия наличных денег необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, хозяйственные нужды и т.д. одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.
• платежное поручение — распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия;
• платежное требование-поручение — требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам. Расчеты посредствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. В платежном требовании обязательно указываются: условие оплаты; срок для акцепта; дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов, в случае если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику; наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг); номер и дата договора; номеров документов подтверждающих поставку товара (выполнения работ, оказания услуг); способ поставки товара.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору, но не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре. Ответственность за необоснованный отказ от оплаты требований несет плательщик. Если в установленный срок не получен отказ от акцепта платежных требований, они считаются акцептованными.
Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.
Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета — копии лицевых счетов, в которых указываются дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления /списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.
Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.
• Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.
Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются операции по поступлению, а по кредиту — расходования денежных средств. Для отражения оборотов по кредиту данного счета служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Развернутая сумма по дебету записывается в Главной книге
Основанием для заполнения указанных регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.
Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органам согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. Суммы, ошибочно зачисленные по дебету 51, зачисляются по кредиту 63, а суммы, ошибочно снятые банком, отражаются обратной проводкой по этим же счетам.
Проверка и обработка выписок должны производиться в день поступления.
Учет операций по валютному счету
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. На основании представленных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.
После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.
• На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:
— переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
— перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
— купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
— другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
• Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
• Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
• Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.
Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала) либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.
Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
• По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.