3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У даному портфелі обліковуються боргові ЦП, акції та ЦП в торговому портфелі, а саме:

• ЦП з фіксованою датою погашення, які не планується утримувати до дати погашення

• ЦП реалізація яких планується в зв’язку з потребами ліквідності або зміною % ринкових ставок

• Акції та боргові ЦП, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість

• Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 1 року.

На дату балансу такі ЦП відображаються:

• За справедливою вартістю

• За собівартістю (для акцій по яких справедливу визначити неможливо)

• За амортизованою собівартістю (для боргових ЦП справедливу в-сть яких визначити неможливо)

Підхід до обліку такий самий як в попередньому пункті:

Однак є особливості:

1. ЦП щодо яких не застосовується оцінка справедливої вартості на дату балансу переглядаються на предмет зменшення корисності.

Таке зменшення відбувається за умови невпевненості в одержанні всієї суми за борговими ЦП (номінал + нараховані %) або за умови зниження вартості акцій, які обліковуються за собівартістю

Така процедура пов’язана з виникненням витрат звітного періоду через операцію створення резервів під знецінення ЦП. Обліковий запис наступний:

Дт 7703 «відрахування в резерви під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж»

КТ 1490 «резерв під знецінення ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж», або 3190 «резерв під знецінення ЦП в портфелі банку на продаж»

2. За зменшення корисності боргових цінних паперів резерв створюється і під нараховані відсотки

Дт 7720 «відрахування в резерв під з-сть за нарахованими доходами»

Кт 1492 «резерви під з-сть за нарахованими доходами за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж» , 3191 «резерв під з-сть за нарахованими доходами за борговими ЦП у портфелі банку на продаж»

3. В ході реалізації ЦП у портфелі на продаж результат відображається за рахунком 6393 «Результат від продажу ЦП з портфеля банку на продаж»

Даний рахунок активно-пасивний тобто веде себе як рахунок 6203.

4. Для переоцінки таких ЦП, які обліковуються за справедливою вартістю рахунок 6393 кореспондує з рахунками 3107, 1415, 1435, 3115

В разі дооцінки – рахунок 6393 кредитується

В разі уцінки – він дебетується

4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

В даному портфелі обліковуються придбані боргові ЦП з фіксованими платежами та фіксованим строком погашення.

Банк не визнає первісно ЦП у портфелі до погашення якщо:

• Бракує фінансових ресурсів для їх фінансування

• Є юридичне чи інше обмеження, яке перешкоджає намір утримувати в даному портфелі

• Якщо протягом поточного року або за дві останні роки банк продав значний обсяг ЦП, утримуваних в портфелі до погашення незадовго до дати їх погашення (раніше).

ЦП в портфелі банку до погашення утримуються до кінцевого моменту їх погашення з метою отримання % -го доходу.

Дані ЦП первісно оцінюються і відображаються в обліку за собівартістю (за складовими: номінальна вартість, дисконт чи премія, суми нагромаджених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та ін.. витрати, пов’язані з їх придбанням, збільшують суму премії або зменшують суму дисконту на дату їх придбання.

Їх облік ведеться в розрізі емітентів за 3-ма групами:

• 142 які рефінансуються НБУ у портфелі банку до погашення

• 321 –боргові цінні папери у портфелі банку до погашення

• 144 – емітовані НБУ до погашення

1. Для обліку неамортизованого дисконту відповідно кожній групі призначено рахунки: 1426, 3216, 1446

2. Для неамортизованої премії : - 1427, 3217, 1447

3. Зменшення корисності відображається записом через рахунки резервів

Дт 7704 «відрахув. В резерви під знецінення ЦП у портфелі до погаш.»

Кт 1491, 3290 – рахунки резервів відп. групи

4. Окремо за кожною групою таких ЦП нараховуються доходи, а саме:

Дт 1428, 1448, 3218

Кт 6051, 6053, 6055 – процентні доходи

5. Прострочені рахунки відображаються за загальними правилами на рахунках 1429, 3219

6. Під сумнівні до одержання доходи формуються резерви:

Дт 7720

Кт 1493, 3291

7. Банк в міру низки причин може переводити такі ЦП до портфеля на продаж. Чинники такого переведення наступні:

• Погіршення кредитоспроможності позичальника

• Зміна норм податкового законодавства

• Об’єднання або ліквідація банку

• Зміна вимог до капіталу

• Підвищення ризиків

Таке переведення проводиться з застосуванням активного рахунка 3541 «Дебіторська з-сть за розрахунками за ЦП для банку», а саме:

• Сума номінальної вартості ЦП, що переводяться до портфеля на продаж

Дт 1410, 1411, 1412, 1413 і ін..

Кт 3541

• Сума неамортизованої премії боргових цінних паперів з премією в портфелі до погашення

Дт 3541

Кт 1427, 1447, 3217

• Сума неамортизованого дисконту боргових цінних паперів з дисконтом у портфелі до погашення

Дт 1426 1446, 3216

Кт 3541

І інші записи

Подібним способом здійснюються операції з переведенням ЦП між іншими портфелями.