2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

У торговому портфелі банку обліковуються дві групи цінних паперів:

1. Акції. Для їх обліку використовують рахунки групи 300 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку». Такий облік ведеться у розрізі емітентів:

• Банків – рахунок 3002

• Небанківських фінансових установ – 3003

• Інших підприємств і організацій - 3005

Придбання таких акцій на дату балансу відображається за справедливою вартістю, хоча на момент придбання на баланс банку вони заносяться за ціною придбання, тобто собівартістю.

2. Боргові цінні папери. Для їх обліку використовуються рахунки наступних груп:

• 140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ в торговому портфелі банку»

• 301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку»

За даними рахунками відкриваються окремі рахунки, за якими придбані боргові цінні папери обліковуються в розрізі емітентів за номінальною вартістю.

Боргові цінні папери можуть бути придбані з дисконтом або премією.

Для обліку неамортизованого дисконту використовуються наступні рахунки :

• 1406 – для цінних паперів, що відображаються в групі 140

• 3016

Для обліку неамортизованої премії

• 1407 та 3017

Під час кожної зміни ринкової вартості цінних паперів у торговому портфелі вони підлягають переоцінці.

• Дооцінка відображається в обліку

Дт 3007 «переоцінка акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку», або 3015 «переоцінка боргових ЦП у торговому портфелі банку», або 1405 «переоцінка боргових ЦП, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку»

Кт 6203 «результат від торгових операцій з ЦП у торговому портфелі банку»

• Уцінка відображається в обліку навпаки

Дт 6203

КТ 3007, чи 3015, або ж 1405

Для обліку доходів (витрат), що стосуються операцій з ЦП в торговому портфелі призначені рахунки 6056 «процентні доходи за ЦП, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку» та 6057 «процентні доходи за ЦП в торговому портфелі банку». Дані рахунки мають подвійне призначення, а саме:

1. Для обліку сум нарахованих доходів за відсотковою ставко купона, починаючи з дати придбання вони кореспондують з рахунками нарахованих доходів.

Дт 1408, 3018

Кт 6056, 6057

2. Для обліку амортизації дисконту або премії також використовуються рахунки 6056 та 6057

• Якщо амортизується дисконт - то банк отримує дохід, а саме:

Дт 1406, 3016

Кт 6056, 6057

• Якщо амортизується премія – зменшується дохід за операціями з ЦП , тобто:

Дт 6056, 6057

Кт 1407, 3017

На операції з акціями не поширюються правила обліку доходів за методом нарахування. В даному випадку мова йде про нарахування дивідендів, яке здійснюється в момент прийняття рішення про їх виплату. Обліковий запис:

Дт 3008 «нараховані доходи за акціями та ін.. ЦП з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»

Кт 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»

Реалізація цінних паперів з торгового портфеля відображається за використанням рахунка 6203 «»Результат від торгових операцій з ЦА в торговому портфелі банку

Такі операції можуть бути:

• Прибутковими – якщо ціна реалізації перевищує справедливу вартість ЦП. В такому випадку рахунок 6203 кредитується

• Збитковими – якщо ціна реалізації нижча за справедливу вартість (ринкову) ЦП – тоді рахунок 6203 дебетується

Комісійні витрати під час такої реалізації фіксуються за дебетом рахунка 7103 «Комісійні витрати»